Przychody spółki z o.o. za rok obrotowy wyniosły 320 000,00 zł, a koszty uzyskania przychodów 220 000,00 zł. Oblicz kwotę podatku dochodowego od osób prawnych, która pozostaje do zapłaty w urzędzie skarbowym, jeżeli odprowadzone w ciągu roku zaliczki na podatek wyniosły 16 566,00 zł.
Kwota 2 434 zł wynika z prawidłowej kolejności rozliczenia podatku CIT. Najpierw ustalamy dochód podatkowy spółki, czyli przychody minus koszty uzyskania przychodów: 320 000,00 zł - 220 000,00 zł = 100 000,00 zł. Następnie liczymy podatek należny według stawki 19%, bo w zadaniu nie podano preferencji, ulg ani szczególnych zasad: 100 000,00 zł × 19% = 19 000,00 zł. To jest podatek za cały rok obrotowy. Skoro spółka w trakcie roku wpłaciła już zaliczki w wysokości 16 566,00 zł, to do urzędu skarbowego zostaje dopłata: 19 000,00 zł - 16 566,00 zł = 2 434,00 zł. W praktyce księgowej właśnie tak się to sprawdza przy zamknięciu roku: najpierw wynik podatkowy, potem podatek należny, a na końcu porównanie z zaliczkami. Moim zdaniem to jedno z tych zadań, gdzie najważniejsza jest nie sama matematyka, tylko dobra kolejność działań. W deklaracji CIT nie płaci się drugi raz całego podatku, tylko różnicę między podatkiem rocznym a tym, co już wpłacono w zaliczkach.
Wyniki 4 434 zł, 1 434 zł albo 3 434 zł pokazują najczęściej problem z kolejnością rozliczenia podatku albo zwykłe przesunięcie o 1 000 lub 2 000 zł w rachunkach. W podatku dochodowym od osób prawnych nie zaczyna się od odejmowania zaliczek od przychodów ani od kosztów. Najpierw trzeba ustalić podstawę opodatkowania, czyli dochód podatkowy: przychody pomniejszone o koszty uzyskania przychodów. Tutaj jest to 100 000,00 zł. Dopiero od tej wartości liczy się CIT, czyli 19 000,00 zł przy stawce 19%. Zaliczki wpłacone w ciągu roku nie są kosztem podatkowym i nie zmniejszają dochodu, tylko zmniejszają kwotę podatku pozostającą do zapłaty. To ważna różnica, bo w księgowości często myli się pojęcie kosztu, zobowiązania podatkowego i faktycznego przelewu do urzędu. Jeżeli ktoś otrzymał 4 434 zł lub 3 434 zł, prawdopodobnie zawyżył podatek należny albo źle odjął wpłacone zaliczki. Przy wyniku 1 434 zł mogło dojść do zaniżenia podatku rocznego lub odjęcia dodatkowej, nieistniejącej kwoty. Dobra praktyka jest taka, żeby zapisać trzy etapy: dochód, podatek należny, podatek do dopłaty. Bez tego łatwo się pomylić, szczególnie przy zadaniach z zaliczkami. Z mojego doświadczenia, jak ktoś pilnuje tych trzech pól, to takie przykłady robi się naprawdę spokojnie.