Wykazana w części deklaracyjnej JPK_V7M za listopad kwota 450,00 zł oznacza dla przedsiębiorcy
Część deklaracyjna JPK_V7M za listopad (fragment)
| Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym | 450,00 zł |
| Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek wskazany przez podatnika | 0,00 zł |
| Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy | 450,00 zł |
A. należność od urzędu skarbowego, która zostanie rozliczona w JPK_V7M za grudzień.
B. należność od urzędu skarbowego, którą można odebrać w kasie w następnym miesiącu.
C. zobowiązanie wobec urzędu skarbowego, które zostanie rozliczone w następnym miesiącu.
D. zobowiązanie wobec urzędu skarbowego, które należy wpłacić w terminie 180 dni.
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2017 (arkusz A.35-X-17.01): Deklarację VAT-7 zastąpiono częścią deklaracyjną JPK_V7M (VAT-7 nie obowiązuje od 2020 r.).
W tej sytuacji kwota 450,00 zł oznacza nadwyżkę podatku naliczonego nad podatkiem należnym, która nie jest wypłacana podatnikowi, tylko przechodzi do rozliczenia w następnym okresie, czyli w JPK_V7M za grudzień. Podatek naliczony to VAT z faktur zakupowych, który przedsiębiorca ma prawo odliczyć, a podatek należny to VAT od sprzedaży. Skoro naliczony jest większy niż należny, firma nie ma podatku do zapłaty za listopad. W deklaracji wyraźnie podano też, że do zwrotu na rachunek podatnika jest 0,00 zł, więc urząd skarbowy nie przeleje tej kwoty. Całe 450,00 zł wpisano jako kwotę do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. W praktyce w grudniu ta nadwyżka pomniejszy ewentualne zobowiązanie VAT albo powiększy kolejną nadwyżkę. Moim zdaniem to jeden z ważniejszych fragmentów JPK, bo łatwo pomylić zwrot podatku z przeniesieniem. Dobra praktyka księgowa jest taka, żeby zawsze porównać trzy pola: nadwyżkę ogółem, kwotę do zwrotu i kwotę do przeniesienia. Dopiero wtedy wiadomo, czy podatnik czeka na przelew, czy tylko rozlicza kwotę w kolejnym miesiącu.
W tym fragmencie JPK_V7M nie występuje zobowiązanie wobec urzędu skarbowego. Zobowiązanie VAT powstaje wtedy, gdy podatek należny od sprzedaży jest wyższy niż podatek naliczony z zakupów. Tutaj jest odwrotnie: podatnik ma nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w wysokości 450,00 zł. To znaczy, że za listopad nie wpłaca tej kwoty do urzędu. Nie ma też zastosowania termin 180 dni jako termin zapłaty zobowiązania. W VAT terminy typu 25, 60 albo 180 dni mogą pojawiać się w innych kontekstach, na przykład przy zwrotach podatku w szczególnych sytuacjach, ale nie oznaczają one, że przedsiębiorca ma pół roku na wpłatę podatku z tej deklaracji. Błędne jest również myślenie, że taką nadwyżkę można odebrać w kasie urzędu skarbowego. W rozliczeniach VAT zwrot, jeżeli podatnik go wybierze i spełni warunki, następuje zasadniczo na rachunek bankowy wskazany przez podatnika, a nie gotówką w kasie. W podanym fragmencie wpisano jednak 0,00 zł do zwrotu, więc nawet przelewu nie będzie. Typowy błąd polega na tym, że ktoś widzi dodatnią kwotę 450,00 zł i od razu traktuje ją jak podatek do zapłaty albo jak gotówkę do odbioru. A trzeba patrzeć na opis pola w deklaracji. Skoro kwota jest oznaczona jako do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy, zostanie ujęta w JPK_V7M za grudzień i tam pomniejszy VAT do zapłaty albo zwiększy następną nadwyżkę. Tak to działa w praktycznej księgowości, trochę mało efektownie, ale bardzo konkretnie.