Na podstawie zamieszczonych danych z części deklaracyjnej JPK_V7M ustal kwotę podatku VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym.
Część deklaracyjna JPK_V7M (fragment)
| Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% – podstawa opodatkowania | 80 000 zł |
| Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% – podatek należny | 6 400 zł |
| Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% – podstawa opodatkowania | 160 000 zł |
| Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% – podatek należny | 36 800 zł |
| Razem podatek należny | 43 200 zł |
| Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji | 3 000 zł |
| Nabycie towarów i usług pozostałych – wartość netto | 250 000 zł |
| Nabycie towarów i usług pozostałych – podatek naliczony | 57 500 zł |
| Razem kwota podatku naliczonego do odliczenia | 60 500 zł |
A. Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 14 300,00 zł
B. Kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego w wysokości 14 300,00 zł
C. Kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego w wysokości 17 300,00 zł
D. Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 17 300,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2019 (arkusz A.35-X-19.01): Deklarację VAT-7 zastąpiono częścią deklaracyjną JPK_V7M (VAT-7 nie obowiązuje od 2020 r.).
W tym zadaniu kluczowe jest rozróżnienie podatku należnego i podatku naliczonego. Podatek należny wynika ze sprzedaży opodatkowanej VAT, czyli z tego, co firma powinna wykazać od swoich dostaw towarów i usług. Tutaj wynosi on łącznie 43 200 zł, bo 6 400 zł przy stawce 8% oraz 36 800 zł przy stawce 23%. Podatek naliczony to VAT z faktur zakupowych, który podatnik może odliczyć, o ile zakupy są związane ze sprzedażą opodatkowaną. W danych podano 57 500 zł podatku naliczonego z bieżących nabyć oraz 3 000 zł nadwyżki z poprzedniej deklaracji. Razem daje to 60 500 zł podatku naliczonego do odliczenia. Porównujemy więc: 60 500 zł - 43 200 zł = 17 300 zł. Ponieważ podatek naliczony jest większy niż należny, nie powstaje kwota do wpłaty, tylko nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w wysokości 17 300 zł. W praktyce taka nadwyżka może być przeniesiona na następny okres rozliczeniowy albo, po spełnieniu warunków ustawowych, wykazana do zwrotu. Moim zdaniem to jedno z tych zadań, gdzie najważniejsze jest pilnowanie kierunku rozliczenia, bo sama arytmetyka jest prosta, ale łatwo odwrócić sens wyniku. W JPK_V7M dobra praktyka to zawsze sprawdzić najpierw sumę VAT należnego, potem pełną kwotę VAT naliczonego do odliczenia, łącznie z przeniesieniem z poprzedniego okresu.
Błędne odpowiedzi wynikają głównie z pomylenia dwóch etapów rozliczenia VAT albo z niepełnego uwzględnienia danych z deklaracji. Kwota 14 300 zł pojawia się wtedy, gdy porówna się tylko bieżący podatek naliczony z zakupów, czyli 57 500 zł, z podatkiem należnym 43 200 zł. Rachunkowo takie odejmowanie daje 14 300 zł, ale jest niekompletne, bo w części deklaracyjnej podano jeszcze 3 000 zł nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji. Ta kwota zwiększa VAT naliczony do odliczenia w bieżącym okresie, dlatego nie wolno jej pominąć. Z mojego doświadczenia to typowy błąd przy czytaniu JPK_V7M: ktoś skupia się na fakturach zakupowych, a zapomina o pozycji przeniesionej z poprzedniego okresu. Niepoprawne są też odpowiedzi mówiące o kwocie podatku do wpłaty. Do urzędu skarbowego wpłaca się VAT wtedy, gdy podatek należny ze sprzedaży jest wyższy niż podatek naliczony do odliczenia. Tutaj sytuacja jest odwrotna: 60 500 zł podatku naliczonego do odliczenia przewyższa 43 200 zł podatku należnego. To oznacza nadwyżkę, a nie zobowiązanie podatkowe. Samo wpisanie dodatniej różnicy bez interpretacji znaku jest za mało, bo w VAT wynik rozliczenia trzeba odczytać ekonomicznie: kto komu jest winien kwotę w danym okresie. Dobra praktyka księgowa polega na tym, żeby przed wyborem odpowiedzi sprawdzić, czy wynik oznacza wpłatę, przeniesienie nadwyżki, czy ewentualny zwrot podatku. W tym przypadku właściwy sens rozliczenia to nadwyżka podatku naliczonego nad należnym w kwocie 17 300 zł.