Na podstawie danych z listy płac nr 5 oblicz kwotę do wypłaty dla pracownika.
| Dane z listy płac nr 5 | |
|---|---|
| Nazwisko i imię pracownika: Nowak Tomasz | |
| Wynagrodzenie brutto | 3 400,00 zł |
| Kwota zmniejszająca podatek | 300,00 zł |
| Razem składki ZUS | 466,14 zł |
| Podstawa wymiaru składki zdrowotnej | 2 933,86 zł |
| Składka na ubezpieczenie zdrowotne pobrana (9%) | 264,05 zł |
| Koszty uzyskania przychodów | 250,00 zł |
| Podstawa opodatkowania | 2 684,00 zł |
| Zaliczka na podatek dochodowy (12%) | 22,08 zł |
| Zaliczka na podatek dochodowy do urzędu skarbowego | 22,00 zł |
| Do wypłaty | ? |
A. 2 347,89 zł
B. 2 361,78 zł
C. 2 661,86 zł
D. 2 647,81 zł
Kwota 2 647,81 zł wynika z klasycznego ustalenia wynagrodzenia netto, czyli kwoty faktycznie wypłacanej pracownikowi. W liście płac nie odejmuje się kosztów uzyskania przychodów od wypłaty dla pracownika, bo KUP służą tylko do ustalenia podstawy opodatkowania. Nie odejmuje się też kwoty zmniejszającej podatek od wynagrodzenia brutto, ona zmniejsza zaliczkę PIT. Rachunek wygląda tak: wynagrodzenie brutto 3 400,00 zł - składki ZUS pracownika 466,14 zł - składka zdrowotna 264,05 zł - zaliczka na podatek do urzędu skarbowego 22,00 zł = 2 647,81 zł. Ważne jest, że do potrącenia z pensji przyjmujemy zaliczkę po zaokrągleniu, czyli 22,00 zł, a nie techniczną wartość 22,08 zł. Moim zdaniem to jest jeden z tych momentów w płacach, gdzie trzeba bardzo pilnować, co jest podstawą obliczenia, a co realnym potrąceniem z listy płac. W praktyce kadrowo-płacowej taka kwota netto trafia na przelew dla pracownika, a składki i podatek są rozliczane osobno z ZUS i urzędem skarbowym. Dobra praktyka branżowa jest prosta: najpierw ustalamy podstawy i naliczenia, potem potrącenia publicznoprawne, a dopiero na końcu kwotę do wypłaty.
W tym zadaniu łatwo pomylić elementy listy płac, bo w tabeli występują zarówno kwoty służące do obliczeń podatkowych, jak i kwoty faktycznie potrącane z wynagrodzenia. Wynagrodzenie netto nie powstaje przez odejmowanie wszystkich pozycji, które widać w tabeli. To dość typowy błąd, szczególnie gdy ktoś traktuje koszty uzyskania przychodów albo kwotę zmniejszającą podatek jak normalne potrącenia z pensji. A one nimi nie są. Koszty uzyskania przychodów pomniejszają przychód tylko na potrzeby wyliczenia podstawy opodatkowania, więc nie mogą obniżać kwoty przelewu dla pracownika. Z kolei kwota zmniejszająca podatek wpływa na wysokość zaliczki PIT, ale nie jest osobnym składnikiem odejmowanym od brutto. Kwota 2 661,86 zł może wynikać właśnie z podstawienia kosztów uzyskania przychodów w miejsce składki zdrowotnej, co daje ładny rachunek, ale merytorycznie jest nietrafione. Kwoty w okolicach 2 361,78 zł albo 2 347,89 zł sugerują z kolei nadmierne potrącenia, np. liczenie podatku bez prawidłowego zastosowania kwoty zmniejszającej albo odejmowanie wartości, które powinny służyć tylko do ustalenia podstawy. Poprawne podejście jest bardziej techniczne: od brutto odejmujemy składki ZUS finansowane przez pracownika, składkę zdrowotną oraz zaliczkę PIT do urzędu skarbowego po zaokrągleniu. Czyli 3 400,00 zł - 466,14 zł - 264,05 zł - 22,00 zł = 2 647,81 zł. Z mojego doświadczenia najlepiej przy listach płac oddzielać sobie w głowie dwie grupy: wartości obliczeniowe i wartości potrącane. To bardzo pomaga uniknąć takich pomyłek.