Na podstawie fragmentu Rachunku do umowy zlecenia nr 1 oblicz kwotę podatku dochodowego do wpłaty na rachunek bankowy Urzędu Skarbowego.
| Rachunek do umowy zlecenia nr 1 (fragment) | |
|---|---|
| Kwota brutto (przychód) | 3 800,00 zł |
| Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków zleceniobiorcy | 520,98 zł |
| Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne | 3 279,02 zł |
| Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) | 295,11 zł |
| Ulga podatkowa - pojedyncza | 300,00 zł |
| Koszty uzyskania przychodu | 655,80 zł |
| Podstawa opodatkowania | 2 623,00 zł |
| Podatek dochodowy (12%) | ........... zł |
| Podatek do urzędu skarbowego | ? zł |
Kwota 15,00 zł wynika z poprawnego ustalenia zaliczki na podatek dochodowy od umowy zlecenia. Najpierw korzystamy z podanej już podstawy opodatkowania: 2 623,00 zł. Od tej kwoty liczymy podatek według stawki 12%, czyli 2 623,00 × 12% = 314,76 zł. Następnie odejmujemy ulgę podatkową, czyli kwotę zmniejszającą podatek: 314,76 zł - 300,00 zł = 14,76 zł. To jednak nie jest jeszcze końcowa kwota przelewu do urzędu skarbowego, bo zaliczkę podatkową wpłacaną do US zaokrągla się do pełnych złotych. Zgodnie z praktyką podatkową końcówki wynoszące 50 gr i więcej podwyższa się do pełnego złotego, a poniżej 50 gr pomija. Dlatego 14,76 zł daje 15,00 zł. Moim zdaniem to jest właśnie ten moment, na którym najłatwiej się potknąć: wynik obliczeń matematycznych i kwota faktycznie do wpłaty nie zawsze są identyczne. W kadrach i płacach trzeba pilnować kolejności: brutto, składki społeczne, koszty uzyskania przychodu, podstawa opodatkowania, podatek, ulga, a dopiero na końcu zaokrąglenie zaliczki.
W tym zadaniu kluczowe jest rozróżnienie między podatkiem obliczonym teoretycznie a podatkiem faktycznie przekazywanym na rachunek urzędu skarbowego. Podana podstawa opodatkowania wynosi 2 623,00 zł, więc podatek według stawki 12% to 314,76 zł. Ta kwota sama w sobie nie jest jeszcze zaliczką do wpłaty, ponieważ w rachunku wskazano ulgę podatkową w wysokości 300,00 zł. Po jej odjęciu zostaje 14,76 zł. Jeżeli ktoś wybiera 314,76 zł, to pomija kwotę zmniejszającą podatek, a to w rozliczeniach płacowych jest poważny błąd, bo zawyża zobowiązanie wobec urzędu skarbowego. Wybór 315,00 zł oznacza z kolei, że zaokrąglono sam podatek 12%, ale nadal bez zastosowania ulgi. To też jest niepoprawna kolejność działań. Z mojego doświadczenia takie błędy biorą się z pośpiechu: ktoś widzi stawkę 12%, mnoży podstawę i od razu szuka podobnej odpowiedzi. Kwota 14,76 zł jest bliżej prawidłowego toku rozumowania, bo uwzględnia ulgę, ale nie uwzględnia ostatniego etapu, czyli zaokrąglenia zaliczki do pełnych złotych. W praktyce kadrowo-płacowej kwota przekazywana do US powinna być pełnozłotowa, więc 14,76 zł zaokrągla się do 15,00 zł. Warto też zauważyć, że składka zdrowotna 9% jest tu pokazana informacyjnie dla rachunku, ale nie pomniejsza podatku w tym obliczeniu, co po zmianach przepisów często myli uczniów i nawet początkujących pracowników działów płac.