Na podstawie zamieszczonego rachunku do umowy zlecenia nr 1/12/2025 oblicz kwotę do wypłaty.
Rachunek do umowy zlecenia nr 1/12/2025
| Kwota brutto | 3 000,00 zł |
| Składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków zleceniobiorcy (emerytalna, rentowa, chorobowa) | 0,00 zł |
| Koszty uzyskania przychodu (20%) | 600,00 zł |
| Podstawa opodatkowania | 2 400,00 zł |
| Zaliczka na podatek dochodowy (12%) | 288,00 zł |
| Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) | 270,00 zł |
| Do wypłaty | ? |
A. 2 730,00 zł
B. 2 400,00 zł
C. 2 442,00 zł
D. 2 712,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2019 (arkusz A.35-X-19.01): Stawki, druki i terminy zaktualizowane do przepisów obowiązujących w 2026 r.
Kwota do wypłaty wynika z prostego, ale bardzo ważnego schematu płacowego: od kwoty brutto odejmuje się te potrącenia, które faktycznie obciążają zleceniobiorcę. W tym rachunku składki społeczne finansowane przez zleceniobiorcę wynoszą 0,00 zł, więc nie zmniejszają wypłaty. Trzeba natomiast odjąć zaliczkę na podatek dochodowy 288,00 zł oraz składkę zdrowotną 270,00 zł. Obliczenie wygląda tak: 3 000,00 zł - 0,00 zł - 288,00 zł - 270,00 zł = 2 442,00 zł. Koszty uzyskania przychodu 600,00 zł nie są osobną kwotą potrącaną z wynagrodzenia. One służą tylko do ustalenia podstawy opodatkowania, czyli 3 000,00 zł - 600,00 zł = 2 400,00 zł. Z mojego doświadczenia to jest częsty punkt, gdzie łatwo się pomylić, bo na rachunku pojawia się kilka kwot i nie każda wpływa bezpośrednio na przelew. W praktyce kadrowo-płacowej zawsze warto rozróżniać kwoty obliczeniowe, takie jak podstawa podatku, od realnych potrąceń, czyli podatku, składek ZUS i składki zdrowotnej. Takie podejście jest zgodne z dobrą praktyką sporządzania rachunków do umów cywilnoprawnych i list wypłat.
Przy tym zadaniu najważniejsze jest rozróżnienie, które pozycje z rachunku są tylko etapem obliczeń, a które realnie zmniejszają kwotę wypłacaną zleceniobiorcy. Kwota 2 712,00 zł powstaje wtedy, gdy od brutto odejmie się wyłącznie zaliczkę na podatek dochodowy: 3 000,00 zł - 288,00 zł. Takie podejście pomija składkę zdrowotną 270,00 zł, a ona również jest potrąceniem finansowanym ze środków zleceniobiorcy, więc musi obniżyć przelew. Kwota 2 730,00 zł wynika z odwrotnego uproszczenia, czyli odjęcia samej składki zdrowotnej od brutto i pominięcia podatku. W rozliczeniach kadrowo-płacowych nie można wybierać tylko jednej daniny, bo rachunek do umowy zlecenia ma pokazać pełne obciążenia publicznoprawne. Kwota 2 400,00 zł to z kolei podstawa opodatkowania, a nie wynagrodzenie netto. To bardzo typowa pomyłka: ktoś widzi kwotę po odjęciu kosztów uzyskania przychodu i uznaje ją za kwotę do wypłaty. Tymczasem koszty uzyskania przychodu są kategorią podatkową, służącą do wyliczenia zaliczki PIT, a nie gotówką zabieraną z wynagrodzenia. Moim zdaniem najlepiej zapamiętać to praktycznie: kwota do wypłaty to brutto minus faktyczne potrącenia, czyli tutaj podatek i składka zdrowotna. Dlatego końcowo należy policzyć 3 000,00 zł - 288,00 zł - 270,00 zł, co daje 2 442,00 zł. W dokumentacji płacowej takie uporządkowanie obliczeń jest dobrą praktyką, bo ogranicza błędy przy księgowaniu i przy przekazywaniu informacji zleceniobiorcy.