Na podstawie fragmentu części deklaracyjnej pliku JPK_V7M ustal kwotę zobowiązania wobec urzędu skarbowego z tytułu podatku VAT.
| Rozliczenie podatku należnego | ||
| Wyszczególnienie | Podstawa opodatkowania (zł) | Podatek należny (zł) |
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 8% | 2 000 | 160 |
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% | 10 000 | 2 300 |
| Nabycie towarów i usług oraz podatek naliczony | ||
| Wyszczególnienie | Wartość netto (zł) | Podatek naliczony (zł) |
| Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych | 4 000 | 920 |
| Nabycie pozostałych towarów i usług | 5 000 | 1 150 |
A. 2 070 zł
B. 760 zł
C. 390 zł
D. 2 460 zł
Kwota 390 zł jest prawidłowa, bo w deklaracyjnej części JPK_V7M trzeba porównać podatek należny ze sprzedaży z podatkiem naliczonym z zakupów, który podlega odliczeniu. Najpierw sumujemy VAT należny: 160 zł przy stawce 8% oraz 2 300 zł przy stawce 23%, czyli razem 2 460 zł. Potem sumujemy VAT naliczony z nabyć: 920 zł od środków trwałych i 1 150 zł od pozostałych towarów i usług, razem 2 070 zł. Zobowiązanie wobec urzędu skarbowego to różnica: 2 460 zł - 2 070 zł = 390 zł. W praktyce właśnie taka logika stoi za rozliczeniem VAT w JPK_V7M: sprzedaż generuje VAT do zapłaty, a zakupy dają prawo do odliczenia, o ile są związane z działalnością opodatkowaną i mamy poprawne dokumenty. Moim zdaniem to jedno z tych zadań, gdzie najważniejsze jest nie pomylić kwoty netto z podatkiem. Dobra praktyka księgowa jest taka, żeby osobno zsumować VAT należny, osobno VAT naliczony, a dopiero na końcu obliczać wynik rozliczenia.
W tym zadaniu łatwo pomylić kilka pojęć, bo w tabeli występują jednocześnie podstawy opodatkowania, wartości netto oraz dwie różne kategorie podatku VAT. Kluczowe jest to, że zobowiązanie wobec urzędu skarbowego nie jest ani samym podatkiem należnym, ani samym podatkiem naliczonym. Podatek należny wynika ze sprzedaży i w tym przypadku wynosi 160 zł + 2 300 zł = 2 460 zł. To kwota, którą podatnik wykazuje po stronie sprzedaży, ale jeszcze nie oznacza ona ostatecznej wpłaty do urzędu. Od niej odejmuje się podatek naliczony z zakupów, czyli 920 zł + 1 150 zł = 2 070 zł. Dopiero różnica daje realne zobowiązanie: 390 zł. Kwota 2 070 zł oznacza VAT do odliczenia z faktur zakupowych, więc potraktowanie jej jako zobowiązania byłoby odwróceniem sensu rozliczenia. Kwota 2 460 zł pokazuje VAT od sprzedaży przed odliczeniami, czyli jest etapem pośrednim, nie końcowym wynikiem deklaracji. Z kolei wynik 760 zł zwykle bierze się z niepełnego odjęcia albo pomieszania pozycji, na przykład brania pod uwagę tylko części zakupów albo części sprzedaży. Z mojego doświadczenia takie błędy pojawiają się, gdy ktoś liczy zbyt szybko i patrzy na największe liczby w tabeli, zamiast czytać nagłówki kolumn. W rozliczeniu JPK_V7M trzeba trzymać prostą zasadę: VAT do zapłaty = VAT należny ze sprzedaży - VAT naliczony z zakupów, oczywiście przy założeniu, że podatek naliczony można odliczyć zgodnie z przepisami.