Przedsiębiorca zawarł umowę o dzieło z przeniesieniem praw autorskich na kwotę 2 000,00 zł z Jackiem Walczakiem, z którym nie łączy go stosunek pracy. Ile wyniesie kwota do wypłaty z tytułu zawartej umowy o dzieło, jeżeli koszty uzyskania przychodu wynoszą 50%?
A. 1 880,00 zł
B. 1 808,00 zł
C. 1 760,00 zł
D. 1 820,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, czerwiec 2019 (arkusz A.65-X-19.06): Kwoty, stawki i terminy zaktualizowane do przepisów obowiązujących w 2026 r.
Kwota do wypłaty wynosi 1 880,00 zł, bo przy umowie o dzieło z przeniesieniem praw autorskich stosuje się 50% koszty uzyskania przychodu, o ile rzeczywiście mamy utwór i przeniesienie albo korzystanie z praw autorskich. Rachunek wygląda tak: przychód brutto 2 000,00 zł, koszty uzyskania przychodu 50%, czyli 1 000,00 zł. Podstawa opodatkowania to 2 000,00 zł - 1 000,00 zł = 1 000,00 zł. Zaliczka na PIT przy stawce 12% wynosi 120,00 zł. Do wypłaty zostaje więc 2 000,00 zł - 120,00 zł = 1 880,00 zł. Ważne praktycznie: ponieważ Jacek Walczak nie jest pracownikiem przedsiębiorcy, od tej umowy o dzieło co do zasady nie nalicza się składek ZUS ani składki zdrowotnej. Moim zdaniem to jest częsty punkt, na którym łatwo się pomylić, bo przy zleceniu wyglądałoby to już inaczej. Dobra praktyka kadrowo-płacowa to sprawdzić, czy umowa naprawdę dotyczy utworu w rozumieniu prawa autorskiego i czy dokumenty jasno pokazują przeniesienie praw majątkowych. Wtedy 50% KUP jest uzasadnione, a rachunek do umowy jest spójny podatkowo.
W tym zadaniu najważniejsze jest rozdzielenie trzech rzeczy: wartości brutto umowy, kosztów uzyskania przychodu oraz zaliczki na podatek dochodowy. Nie potrąca się tutaj składek ZUS, bo umowa o dzieło została zawarta z osobą, która nie jest pracownikiem przedsiębiorcy. To mocno wpływa na wynik, ponieważ przy innych tytułach, na przykład umowie zlecenia, pojawiłyby się składki społeczne i zdrowotna, a kwota netto mogłaby być zupełnie inna. Przy umowie o dzieło z przeniesieniem praw autorskich koszty uzyskania przychodu wynoszą 50%, czyli z 2 000,00 zł robi się 1 000,00 zł kosztów. Opodatkowaniu podlega tylko dochód: 2 000,00 zł - 1 000,00 zł = 1 000,00 zł. Zaliczka PIT według stawki 12% to 120,00 zł, więc wypłata wynosi 1 880,00 zł. Kwota 1 760,00 zł najczęściej wychodzi wtedy, gdy ktoś policzy 12% podatku od całych 2 000,00 zł, pomijając 50% koszty autorskie. To błąd, bo koszty zmniejszają podstawę opodatkowania, a nie są tylko informacją pomocniczą. Wynik 1 808,00 zł sugeruje pomieszanie stawek albo zastosowanie jakichś dodatkowych potrąceń, których w tym stanie faktycznym nie ma. Z kolei 1 820,00 zł wygląda jak efekt użycia nieprawidłowej stawki podatku albo niepełnego uwzględnienia kosztów. Z mojego doświadczenia w takich zadaniach najlepiej najpierw zapisać prosty schemat: brutto, koszty, dochód, podatek, netto. Wtedy mniej człowiek kombinuje i nie wrzuca do rachunku składek, których przepisy tutaj nie wymagają.