Podatnik podatku VAT dokonał w miesiącu:
- sprzedaży towarów opodatkowanych podatkiem VAT według stawki 23% i stawki 8%,
- wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
- importu usług.
Podatek należny wykazuje w pliku JPK_V7M, w którym dostawy opodatkowane różnymi stawkami, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i import usług mają osobne pola. Prawidłowe sporządzenie JPK_V7M w części dotyczącej podatku należnego wymaga prowadzenia
A. rejestru sprzedaży towarów bez podziału na stawki podatku VAT, rejestru wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i rejestru importu usług
B. rejestru sprzedaży towarów, rejestru wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i importu usług
C. rejestru sprzedaży towarów z podziałem na stawki 23% i 8%, rejestru wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i rejestru importu usług
D. wyłącznie jednego rejestru zawierającego sprzedaż towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i import usług
Opracowane na podstawie zadania CKE, październik 2013 (arkusz A.65-X-13.10): Deklaracja VAT-7 (zlikwidowana w 2020 r.) zastąpiona plikiem JPK_V7M.
Odpowiedź jest prawidłowa, bo JPK_V7M nie zbiera podatku należnego jedną zbiorczą kwotą, tylko wymaga pokazania danych w odpowiednich polach, zależnie od rodzaju czynności i stawki VAT. Jeżeli podatnik sprzedaje towary opodatkowane stawką 23% oraz 8%, to rejestr sprzedaży powinien pozwalać oddzielnie ustalić podstawę opodatkowania i VAT dla każdej z tych stawek. Inaczej trudno byłoby poprawnie wypełnić część ewidencyjną i deklaracyjną pliku. Tak samo wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz import usług są szczególnymi transakcjami, gdzie podatnik sam rozlicza podatek należny, często na zasadzie odwrotnego obciążenia. Dlatego powinny być ujęte w odrębnych rejestrach albo przynajmniej w odrębnych analitycznych częściach ewidencji VAT. Moim zdaniem w praktyce najważniejsze jest nie tyle posiadanie osobnych zeszytów czy plików, ale to, żeby system księgowy dawał jasny podział: sprzedaż 23%, sprzedaż 8%, WNT i import usług. Dobra ewidencja VAT powinna umożliwiać szybkie sprawdzenie, z czego wynika dana kwota w JPK_V7M, bo przy kontroli urząd skarbowy będzie patrzył właśnie na zgodność faktur, rejestrów i pól pliku JPK.
Nieprawidłowe podejścia wynikają najczęściej z mylenia ogólnej ewidencji VAT z ewidencją przygotowaną pod konkretne pola JPK_V7M. Sam rejestr sprzedaży towarów bez podziału na stawki podatku VAT nie wystarczy, gdy w danym miesiącu wystąpiła sprzedaż opodatkowana 23% i 8%. W pliku JPK_V7M podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego dla różnych stawek muszą być możliwe do odtworzenia oddzielnie. Gdyby księgowy miał tylko jedną sumę sprzedaży, musiałby później ręcznie rozdzielać dane z faktur, a to jest proszenie się o pomyłkę. Z mojego doświadczenia takie skróty w ewidencji bardzo szybko kończą się niezgodnością między rejestrem VAT, deklaracją i plikiem kontrolnym. Również łączenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z importem usług w jednym nierozróżnionym zestawieniu jest złym pomysłem. Obie transakcje powodują rozliczenie podatku należnego przez nabywcę, ale w JPK_V7M trafiają do innych pól i mają inną podstawę dokumentacyjną. WNT dotyczy nabycia towarów z innego państwa UE, a import usług dotyczy usług nabytych od zagranicznego kontrahenta, dla których miejscem opodatkowania jest zasadniczo Polska. Prowadzenie wyłącznie jednego rejestru dla wszystkiego też nie spełnia celu ewidencji, jeżeli nie ma w nim właściwego podziału analitycznego. Oczywiście technicznie można mieć jeden program księgowy i jedną bazę danych, ale dane muszą być pogrupowane tak, aby dało się bez kombinowania przenieść je do odpowiednich pozycji JPK_V7M. Dobra praktyka to prowadzenie rejestru sprzedaży według stawek oraz osobnych rejestrów lub sekcji dla WNT i importu usług.