Podatnik rozlicza się miesięcznie z podatku VAT, prowadzi sprzedaż wyłącznie opodatkowaną. Na podstawie danych z pliku JPK_V7M oblicz kwotę, jaką należy zapłacić do urzędu skarbowego.
| Pozycje | Podstawa opodatkowania w zł | Wartość netto w zł | Podatek VAT w zł |
|---|---|---|---|
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% | 30 000,00 | - | 6 900,00 |
| Kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji | - | - | 500,00 |
| Nabycie towarów i usług pozostałych | - | 25 000,00 | 5 750,00 |
A. 1 650,00 zł
B. 1 150,00 zł
C. 5 000,00 zł
D. 650,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, czerwiec 2022 (arkusz A.65-SG-22.06): Kwoty, stawki i terminy zaktualizowane do przepisów obowiązujących w 2026 r.
Kwota 650,00 zł wynika z klasycznego rozliczenia VAT za miesiąc w JPK_V7M. Najpierw ustalamy podatek należny od sprzedaży, czyli VAT od dostawy towarów i usług opodatkowanych stawką 23%. W tabeli podano go wprost: 6 900,00 zł. Następnie odejmujemy podatek naliczony z zakupów, bo podatnik prowadzi sprzedaż wyłącznie opodatkowaną, więc zasadniczo ma prawo do pełnego odliczenia VAT od nabyć związanych z działalnością. Podatek naliczony z zakupów wynosi 5 750,00 zł. Dodatkowo trzeba uwzględnić nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji, czyli 500,00 zł. Ona również pomniejsza kwotę do zapłaty. Rachunek wygląda tak: 6 900,00 - 5 750,00 - 500,00 = 650,00 zł. Do urzędu skarbowego należy więc zapłacić 650,00 zł. W praktyce księgowej ważne jest, żeby nie mieszać podstawy opodatkowania z kwotą VAT. Podstawa 30 000,00 zł służy tylko do ustalenia podatku należnego, a wartość netto zakupów 25 000,00 zł nie jest bezpośrednio odejmowana od sprzedaży w rozliczeniu VAT. Moim zdaniem to jedno z ważniejszych ćwiczeń przy JPK_V7M, bo dobrze pokazuje zasadę: VAT do zapłaty = VAT należny od sprzedaży - VAT naliczony z zakupów - nadwyżka z poprzedniego okresu. W dobrej praktyce sprawdza się też, czy podatnik nie ma sprzedaży zwolnionej, bo wtedy mogłaby wejść proporcja odliczenia, ale tutaj jej nie ma.
W tym zadaniu najłatwiej pomylić kilka pojęć, które w rozliczeniach VAT wyglądają podobnie, ale działają zupełnie inaczej. Kwota do zapłaty nie wynika z porównania wartości netto sprzedaży i zakupów, więc wynik 5 000,00 zł bierze się raczej z myślenia typowego dla dochodu: 30 000,00 - 25 000,00. Przy VAT tak się nie robi. VAT jest podatkiem od wartości dodanej, ale w deklaracji rozliczamy przede wszystkim podatek należny i podatek naliczony, a nie same kwoty netto. Netto pomaga ustalić podstawę, lecz nie jest kwotą zobowiązania podatkowego. Częstym błędem jest też zatrzymanie się na działaniu 6 900,00 - 5 750,00 = 1 150,00 zł. To już jest bliżej poprawnego rozumowania, bo porównuje VAT należny z VAT naliczonym, ale pomija nadwyżkę z poprzedniej deklaracji. A ta nadwyżka 500,00 zł jest realnym elementem rozliczenia i zmniejsza bieżącą kwotę do zapłaty. Z mojego doświadczenia takie przeoczenie zdarza się często, bo uczniowie patrzą tylko na sprzedaż i zakupy z bieżącego miesiąca, a nie na przeniesienie z poprzedniego okresu. Niepoprawne jest również dodanie nadwyżki do zobowiązania, co prowadziłoby do 1 650,00 zł. Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji działa na korzyść podatnika: obniża podatek do zapłaty albo może być przeniesiona dalej, zależnie od sytuacji. Nie zwiększa zobowiązania wobec urzędu. Poprawne podejście jest więc takie: bierzemy VAT należny 6 900,00 zł, odejmujemy VAT naliczony 5 750,00 zł, a potem odejmujemy jeszcze 500,00 zł nadwyżki z poprzedniego rozliczenia. Dopiero wynik 650,00 zł jest kwotą do zapłaty. W JPK_V7M warto zawsze sprawdzać wszystkie pola rozliczeniowe, nie tylko bieżące faktury, bo właśnie takie przeniesienia potrafią zmienić wynik końcowy.