Ustal limit uprawniający do zwolnienia z podatku VAT dla przedsiębiorcy, który rozpoczął działalność gospodarczą 1 kwietnia 2026 r., przyjmując, że liczba dni w roku wynosi 365, a od początku roku do 1 kwietnia upłynęło 90 dni.
Wyciąg z ustawy o podatku od towarów i usług
Art. 113. 1. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 240 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
(...)
9. Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
A. 59 178,08 zł
B. 180 821,92 zł
C. 180 000,00 zł
D. 240 000,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2019 (arkusz A.65-X-19.01): Limit zwolnienia z VAT zaktualizowany do 240 000 zł (od 2024 r.), dane na 2026 r.
W tym zadaniu kluczowe jest zastosowanie proporcji z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Pełny roczny limit zwolnienia podmiotowego wynosi 240 000,00 zł, ale przedsiębiorca nie działa przez cały rok, tylko zaczyna 1 kwietnia 2026 r. Skoro przyjęto, że od początku roku do 1 kwietnia upłynęło 90 dni, to okres prowadzenia działalności w tym roku wynosi 365 - 90 = 275 dni. Limit trzeba więc policzyć proporcjonalnie: 240 000 × 275 / 365 = 180 821,9178 zł, po zaokrągleniu 180 821,92 zł. Moim zdaniem to jest dobry przykład, że w podatkach nie warto liczyć „na oko” miesiącami, bo drobna różnica w dniach może zmienić wynik. W praktyce księgowej taki limit jest potrzebny przy ocenie, czy przedsiębiorca może korzystać ze zwolnienia z VAT, czy musi zarejestrować się jako podatnik VAT czynny. Dobrą praktyką jest zawsze ustalenie liczby dni prowadzenia działalności i dopiero potem zastosowanie proporcji do rocznego limitu sprzedaży netto, bo do limitu nie dolicza się samego podatku VAT.
W tym przykładzie najczęstszy błąd polega na tym, że ktoś traktuje limit 240 000,00 zł jak kwotę należną każdemu przedsiębiorcy bez względu na datę rozpoczęcia działalności. Tak nie działa art. 113 ust. 9 ustawy o VAT. Jeżeli działalność rusza w trakcie roku, limit zwolnienia podmiotowego trzeba obniżyć proporcjonalnie do faktycznego okresu prowadzenia działalności w danym roku podatkowym. Pełny limit ma sens tylko dla podatnika, który prowadzi działalność przez cały rok. Wariant 180 000,00 zł wynika zwykle z uproszczenia 9/12 roku, czyli z liczenia od kwietnia do grudnia jako dziewięciu miesięcy. To brzmi logicznie, ale w tym zadaniu wyraźnie podano liczbę dni: rok ma 365 dni, a do 1 kwietnia upłynęło 90 dni. W podatkach takie dane nie są przypadkowe, trzeba z nich skorzystać. Z kolei kwota 59 178,08 zł powstaje, gdy ktoś policzy proporcję dla 90 dni, czyli dla okresu sprzed rozpoczęcia działalności, a nie dla czasu, w którym firma faktycznie będzie sprzedawać towary lub usługi. Poprawne rozumowanie jest takie: zostaje 365 - 90 = 275 dni prowadzenia działalności, więc limit wynosi 240 000 × 275 / 365 = 180 821,92 zł. Z mojego doświadczenia najlepiej zawsze zapisać najpierw „dni prowadzenia działalności”, a dopiero potem podstawiać liczby do wzoru. To ogranicza pomyłki i jest zgodne z dobrą praktyką rozliczeń VAT.