Kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na podstawie rejestrów zakupów i sprzedaży VAT za maj wynosi
Rejestr zakupów VAT – maj (fragment)
| Zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną | ||
|---|---|---|
| Wartość zakupu brutto zł | Wartość netto zł | Kwota VAT zł |
| 9 594,00 | 7 800,00 | 1 794,00 |
Rejestr sprzedaży VAT – maj (fragment)
| Sprzedaż opodatkowana | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Wartość brutto zł | Stawka 23% | Stawka 8% | Stawka 5% | |||
| wartość netto zł | kwota VAT zł | wartość netto zł | kwota VAT zł | wartość netto zł | kwota VAT zł | |
| 36 900,00 | 30 000,00 | 6 900,00 | ||||
| 5 400,00 | 5 000,00 | 400,00 | ||||
W tym zadaniu wynik 7 300,00 zł wynika z dodania kwot VAT należnego wykazanych w rejestrze sprzedaży VAT za maj. Przy sprzedaży opodatkowanej stawką 23% podatek należny wynosi 6 900,00 zł, a przy sprzedaży opodatkowanej stawką 8% wynosi 400,00 zł. Razem daje to: 6 900,00 zł + 400,00 zł = 7 300,00 zł. To jest kwota podatku należnego, czyli VAT doliczony do sprzedaży i wykazany wobec urzędu skarbowego. Z mojego doświadczenia najbezpieczniej jest zawsze osobno zsumować VAT ze sprzedaży według stawek, a dopiero potem porównywać go z VAT naliczonym z zakupów. W rejestrze zakupów widzimy VAT naliczony 1 794,00 zł, który co do zasady podlega odliczeniu, bo zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. Warto jednak zauważyć drobną pułapkę językową: literalnie nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wystąpiłaby wtedy, gdy VAT z zakupów byłby większy niż VAT ze sprzedaży. Tutaj tak nie jest. W kluczu pytania jako oczekiwana kwota przyjęta została suma VAT należnego ze sprzedaży, czyli 7 300,00 zł.
Przy tym zadaniu łatwo pomylić kilka podobnych pojęć z rozliczeń VAT, bo w praktyce pracuje się jednocześnie na rejestrze sprzedaży i rejestrze zakupów. Wynik 6 900,00 zł oznacza uwzględnienie tylko podatku należnego od sprzedaży opodatkowanej stawką 23%. To za mało, ponieważ w rejestrze sprzedaży jest jeszcze sprzedaż ze stawką 8%, od której VAT wynosi 400,00 zł. Pominięcie tej pozycji to typowy błąd przy czytaniu tabeli, szczególnie gdy część kolumn jest pusta i wzrok zatrzymuje się tylko na pierwszym wypełnionym wierszu. Kwota 5 506,00 zł powstaje z działania 7 300,00 zł - 1 794,00 zł, czyli z obliczenia podatku do zapłaty po odliczeniu VAT naliczonego. To jest bardzo ważne rozumowanie w normalnej deklaracji VAT, ale w tym kluczu nie chodzi o tę wartość, tylko o kwotę podatku należnego ze sprzedaży. Moim zdaniem właśnie ta odpowiedź jest najbardziej kusząca, bo księgowo wygląda sensownie. Z kolei 5 906,00 zł wskazuje na niepełne albo przypadkowe zestawienie danych, np. odjęcie niewłaściwej kwoty lub pomieszanie wartości netto, brutto i VAT. Dobra praktyka branżowa jest prosta: najpierw ustalamy VAT należny ze sprzedaży, potem VAT naliczony z zakupów, a dopiero na końcu robimy rozrachunek z urzędem skarbowym. Bez tej kolejności bardzo łatwo o pomyłkę.