Wskaż podatnika podatku od towarów i usług.
A. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie handlu, która dokonała dostawy towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.
B. Osoba fizyczna uzyskująca przychody na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem określone w art. 13 ust. 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
C. Osoba fizyczna prowadząca wyłącznie gospodarstwo rolne, która nie złożyła zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.
D. Osoba fizyczna, która wykonała usługi twórcy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie licencji do praw autorskich.
Pytanie z egzaminu CKE, styczeń 2016 (arkusz A.65-X-16.01).
Podatnikiem podatku od towarów i usług jest tu osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie handlu, która dokonała dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Wynika to głównie z art. 15 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług. Podatnikiem VAT jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat tej działalności. Handel to klasyczny przykład działalności gospodarczej w VAT, bo polega na zorganizowanym i powtarzalnym sprzedawaniu towarów. Jeśli taki przedsiębiorca dokonuje dostawy towarów, czyli przenosi prawo do rozporządzania nimi jak właściciel, to wchodzi w zakres opodatkowania VAT. W praktyce oznacza to np. sklep internetowy sprzedający elektronikę, hurtownię materiałów biurowych albo jednoosobową firmę handlującą częściami samochodowymi. Taki podmiot powinien analizować obowiązek rejestracji VAT, wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji JPK_V7 oraz stosowania właściwych stawek podatku. Moim zdaniem to jedna z podstawowych rzeczy w księgowości: najpierw trzeba ustalić, czy ktoś działa jako podatnik VAT, a dopiero potem rozważa się zwolnienia, stawki i dokumenty. Dobra praktyka branżowa jest taka, żeby nie patrzeć tylko na nazwę umowy czy status osoby, ale na realny charakter czynności: czy jest samodzielność, działalność gospodarcza i odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług.
W tym pytaniu łatwo pomylić samo uzyskiwanie przychodu z byciem podatnikiem VAT. Ustawa o VAT nie obejmuje automatycznie każdej osoby, która dostaje wynagrodzenie za jakąś czynność. Kluczowe jest samodzielne wykonywanie działalności gospodarczej w rozumieniu VAT. Dlatego trzeba odróżnić typową działalność handlową od czynności, które ustawodawca wyłącza z samodzielnej działalności albo traktuje szczególnie.
Usługi twórcy wynagradzane honorarium za przeniesienie praw autorskich lub udzielenie licencji mogą wyglądać jak działalność usługowa, ale w VAT istnieją szczególne regulacje dotyczące twórców i artystów wykonawców. Jeżeli czynność jest wykonywana w warunkach podobnych do stosunku zlecenia, gdzie zlecający określa warunki, wynagrodzenie i ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich, to nie mamy pełnej samodzielności gospodarczej. Podobny problem występuje przy kontraktach menedżerskich i umowach o zarządzanie przedsiębiorstwem wymienionych w art. 13 ust. 9 ustawy o PIT. Sam fakt, że ktoś zarządza firmą i dostaje wysokie wynagrodzenie, nie przesądza jeszcze o statusie podatnika VAT. Bada się, czy działa na własne ryzyko, czy raczej w ramach relacji podporządkowanej organizacyjnie i ekonomicznie.
Rolnik prowadzący wyłącznie gospodarstwo rolne także jest przypadkiem szczególnym. Przy gospodarstwie rolnym ustawa o VAT przewiduje odrębne zasady, w tym status rolnika ryczałtowego oraz znaczenie zgłoszenia rejestracyjnego. Osoba, która prowadzi wyłącznie gospodarstwo rolne i nie złożyła odpowiedniego zgłoszenia rejestracyjnego, nie jest wskazywana w tym pytaniu jako właściwy podatnik VAT. Typowy błąd myślowy polega na tym, że ktoś widzi sprzedaż, honorarium albo przychód i od razu zakłada VAT. A w praktyce księgowej trzeba jeszcze sprawdzić podstawę prawną, samodzielność działania, rodzaj czynności oraz ewentualne wyłączenia i zwolnienia. Dopiero takie podejście daje poprawną kwalifikację podatkową.
Usługi twórcy wynagradzane honorarium za przeniesienie praw autorskich lub udzielenie licencji mogą wyglądać jak działalność usługowa, ale w VAT istnieją szczególne regulacje dotyczące twórców i artystów wykonawców. Jeżeli czynność jest wykonywana w warunkach podobnych do stosunku zlecenia, gdzie zlecający określa warunki, wynagrodzenie i ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich, to nie mamy pełnej samodzielności gospodarczej. Podobny problem występuje przy kontraktach menedżerskich i umowach o zarządzanie przedsiębiorstwem wymienionych w art. 13 ust. 9 ustawy o PIT. Sam fakt, że ktoś zarządza firmą i dostaje wysokie wynagrodzenie, nie przesądza jeszcze o statusie podatnika VAT. Bada się, czy działa na własne ryzyko, czy raczej w ramach relacji podporządkowanej organizacyjnie i ekonomicznie.
Rolnik prowadzący wyłącznie gospodarstwo rolne także jest przypadkiem szczególnym. Przy gospodarstwie rolnym ustawa o VAT przewiduje odrębne zasady, w tym status rolnika ryczałtowego oraz znaczenie zgłoszenia rejestracyjnego. Osoba, która prowadzi wyłącznie gospodarstwo rolne i nie złożyła odpowiedniego zgłoszenia rejestracyjnego, nie jest wskazywana w tym pytaniu jako właściwy podatnik VAT. Typowy błąd myślowy polega na tym, że ktoś widzi sprzedaż, honorarium albo przychód i od razu zakłada VAT. A w praktyce księgowej trzeba jeszcze sprawdzić podstawę prawną, samodzielność działania, rodzaj czynności oraz ewentualne wyłączenia i zwolnienia. Dopiero takie podejście daje poprawną kwalifikację podatkową.