Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą rozlicza się z urzędem skarbowym na zasadach ogólnych. Na podstawie fragmentu podatkowej księgi przychodów i rozchodów ustal podstawę opodatkowania za dany miesiąc, wiedząc, że przedsiębiorca z tytułu prowadzonej działalności opłaca tylko składkę zdrowotną.
| Podatkowa księga przychodów i rozchodów (fragment) | |||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Przychód | Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu | Koszty uboczne zakupu | Wydatki (Koszty) | ||||
| Wartość sprzedanych towarów i usług | Pozostałe przychody | Razem przychód | Wynagrodzenia w gotówce i w naturze | Pozostałe wydatki | Razem wydatki | ||
| zł | zł | zł | zł | zł | zł | zł | zł |
| 12 000,00 | 700,00 | 12 700,00 | 3 800,00 | 200,00 | 0,00 | 1 000,00 | 1 000,00 |
A. 6 700,00 zł
B. 7 700,00 zł
C. 12 700,00 zł
D. 8 700,00 zł
Pytanie z egzaminu CKE, styczeń 2024 (arkusz A.65-SG-24.01).
Podstawa opodatkowania wynosi 7 700,00 zł, ponieważ przy rozliczaniu na zasadach ogólnych punktem wyjścia jest dochód z działalności, czyli przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów. Z fragmentu PKPiR bierzemy razem przychód: 12 700,00 zł. Następnie sumujemy koszty podatkowe widoczne w księdze: zakup towarów handlowych i materiałów 3 800,00 zł, koszty uboczne zakupu 200,00 zł, wynagrodzenia 0,00 zł oraz pozostałe wydatki 1 000,00 zł. Razem koszty wynoszą 5 000,00 zł. Obliczenie jest więc takie: 12 700,00 zł - 5 000,00 zł = 7 700,00 zł. Ważne jest też zdanie z treści, że przedsiębiorca opłaca tylko składkę zdrowotną. Na zasadach ogólnych składka zdrowotna nie pomniejsza podstawy opodatkowania tak jak składki społeczne, więc nie odejmujemy jej przy ustalaniu dochodu do opodatkowania. Moim zdaniem to jest częsty haczyk w takich zadaniach, bo ktoś widzi ZUS i od razu chce coś odejmować. W praktyce księgowej trzeba zawsze odróżnić koszty wykazane w PKPiR od składek, które mogą albo nie mogą wpływać na podstawę podatku. Dobra praktyka: najpierw ustalić przychód, potem pełne koszty podatkowe z księgi, a dopiero później sprawdzać ewentualne odliczenia ustawowe.
W tym zadaniu łatwo pomylić podstawę opodatkowania z samym przychodem albo z niepełnym zestawieniem kosztów. Kwota 12 700,00 zł oznacza tylko razem przychód, czyli sumę sprzedaży towarów i usług oraz pozostałych przychodów. Nie jest to jeszcze podstawa opodatkowania, bo przedsiębiorca na zasadach ogólnych płaci podatek od dochodu, a nie od całego obrotu. Właśnie dlatego trzeba uwzględnić koszty uzyskania przychodów wykazane w PKPiR. Pominięcie ich sztucznie zawyżałoby dochód i w realnym rozliczeniu prowadziłoby do zbyt wysokiej zaliczki na podatek.
Kwota 8 700,00 zł najczęściej wychodzi wtedy, gdy ktoś odejmie od przychodu tylko zakup towarów handlowych i koszty uboczne zakupu, czyli łącznie 4 000,00 zł, ale pominie pozostałe wydatki 1 000,00 zł. To nie jest poprawne, bo kolumna pozostałe wydatki również zawiera koszty podatkowe, o ile są związane z działalnością i zostały prawidłowo ujęte w księdze. W PKPiR nie patrzymy tylko na towar, lecz na wszystkie koszty, które tworzą dochód podatkowy za dany okres.
Kwota 6 700,00 zł sugeruje z kolei odjęcie dodatkowego 1 000,00 zł, prawdopodobnie składki zdrowotnej albo podwójne potraktowanie jakiegoś wydatku. To też jest błąd. Informacja o składce zdrowotnej ma tutaj znaczenie kontrolne: skoro przedsiębiorca opłaca tylko składkę zdrowotną, to nie ma składek społecznych do odliczenia od dochodu. Sama składka zdrowotna przy rozliczeniu na zasadach ogólnych nie pomniejsza podstawy opodatkowania. Z mojego doświadczenia, w takich zadaniach najlepiej rozpisać sobie prosty schemat: przychody razem minus koszty razem z księgi, a dopiero potem zastanawiać się nad odliczeniami. Tutaj koszty wynoszą 5 000,00 zł, więc 12 700,00 zł - 5 000,00 zł daje 7 700,00 zł.
Kwota 8 700,00 zł najczęściej wychodzi wtedy, gdy ktoś odejmie od przychodu tylko zakup towarów handlowych i koszty uboczne zakupu, czyli łącznie 4 000,00 zł, ale pominie pozostałe wydatki 1 000,00 zł. To nie jest poprawne, bo kolumna pozostałe wydatki również zawiera koszty podatkowe, o ile są związane z działalnością i zostały prawidłowo ujęte w księdze. W PKPiR nie patrzymy tylko na towar, lecz na wszystkie koszty, które tworzą dochód podatkowy za dany okres.
Kwota 6 700,00 zł sugeruje z kolei odjęcie dodatkowego 1 000,00 zł, prawdopodobnie składki zdrowotnej albo podwójne potraktowanie jakiegoś wydatku. To też jest błąd. Informacja o składce zdrowotnej ma tutaj znaczenie kontrolne: skoro przedsiębiorca opłaca tylko składkę zdrowotną, to nie ma składek społecznych do odliczenia od dochodu. Sama składka zdrowotna przy rozliczeniu na zasadach ogólnych nie pomniejsza podstawy opodatkowania. Z mojego doświadczenia, w takich zadaniach najlepiej rozpisać sobie prosty schemat: przychody razem minus koszty razem z księgi, a dopiero potem zastanawiać się nad odliczeniami. Tutaj koszty wynoszą 5 000,00 zł, więc 12 700,00 zł - 5 000,00 zł daje 7 700,00 zł.