Na podstawie fragmentu rachunku do umowy zlecenia oblicz podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
| Rachunek do umowy zlecenia (fragment) | |
| Kwota brutto | 3 274,00 zł |
| Składki na ubezpieczenia społeczne | 448,87 zł |
| Koszty uzyskania przychodu 20% | .......... |
| Podstawa opodatkowania | .......... |
A. 2 619,00 zł
B. 2 825,00 zł
C. 2 709,00 zł
D. 2 260,00 zł
Pytanie z egzaminu CKE, czerwiec 2020 (arkusz A.65-SG-20.06).
Podstawa opodatkowania wynosi 2 260,00 zł, ponieważ przy umowie zlecenia nie liczymy kosztów uzyskania przychodu od pełnej kwoty brutto, tylko od przychodu pomniejszonego o potrącone składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez zleceniobiorcę. Najpierw trzeba więc obliczyć: 3 274,00 zł - 448,87 zł = 2 825,13 zł. Dopiero od tej kwoty liczymy koszty uzyskania przychodu 20%: 2 825,13 zł × 20% = 565,03 zł. Następnie ustalamy podstawę opodatkowania: 2 825,13 zł - 565,03 zł = 2 260,10 zł. W rozliczeniach podatku dochodowego podstawę zaokrągla się do pełnych złotych, więc wychodzi 2 260,00 zł. Moim zdaniem to jeden z tych rachunków, gdzie najłatwiej pomylić kolejność działań. W praktyce kadrowo-płacowej dobra zasada jest taka: brutto, potem składki społeczne, potem koszty uzyskania przychodu, a dopiero potem podstawa podatku. Tak samo robi się przy naliczaniu wielu rachunków do umów cywilnoprawnych w programach płacowych, tylko program wykonuje to automatycznie.
W tym zadaniu najważniejsza jest kolejność obliczeń, bo błędne odpowiedzi wynikają głównie z pominięcia jednego etapu albo zastosowania kosztów uzyskania przychodu od niewłaściwej kwoty. Przy umowie zlecenia koszty 20% nie są naliczane od samej kwoty brutto, jeżeli z wynagrodzenia potrącane są składki społeczne zleceniobiorcy. Najpierw pomniejsza się przychód brutto o składki na ubezpieczenia społeczne, czyli 3 274,00 zł - 448,87 zł = 2 825,13 zł. Ta kwota jest podstawą do obliczenia kosztów uzyskania przychodu. Dopiero 20% z 2 825,13 zł daje 565,03 zł kosztów. Gdy ktoś otrzymuje wynik około 2 709,00 zł, zwykle odjął koszty od brutto, ale zapomniał wcześniej odjąć składki społeczne przy ustalaniu właściwej podstawy. Wynik około 2 619,00 zł bierze się często z policzenia 20% kosztów od pełnej kwoty brutto, co w tym przypadku też jest niezgodne z zasadą podatkową. Kwota 2 825,00 zł to z kolei tylko przychód po potrąceniu składek społecznych, jeszcze przed odjęciem kosztów uzyskania przychodu. To jest etap pośredni, nie końcowa podstawa opodatkowania. W praktyce warto zapamiętać schemat: brutto minus składki społeczne, potem minus koszty uzyskania przychodu, a wynik zaokrąglamy do pełnych złotych. Z mojego doświadczenia to drobne zaokrąglenie na końcu też potrafi robić zamieszanie, ale tutaj 2 260,10 zł zaokrągla się do 2 260,00 zł.