Podatnik rozlicza się miesięcznie z podatku VAT, prowadzi sprzedaż wyłącznie opodatkowaną. Na podstawie danych oblicz kwotę, jaką należy zapłacić do urzędu skarbowego.
| Pozycje | Podstawa opodatkowania w zł | Wartość netto w zł | Podatek VAT w zł |
|---|---|---|---|
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% | 30 000,00 | - | 6 900,00 |
| Kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniej deklaracji | - | - | 500,00 |
| Nabycie towarów i usług pozostałych | - | 25 000,00 | 5 750,00 |
A. 1 650,00 zł
B. 1 150,00 zł
C. 5 000,00 zł
D. 650,00 zł
Pytanie z egzaminu CKE, czerwiec 2022 (arkusz A.65-SG-22.06).
Kwota do zapłaty wynosi 650,00 zł, bo w rozliczeniu VAT porównujemy podatek należny ze sprzedaży z podatkiem naliczonym z zakupów oraz uwzględniamy nadwyżkę z poprzedniej deklaracji. Podatek należny od sprzedaży krajowej opodatkowanej stawką 23% wynosi 6 900,00 zł. Ponieważ podatnik prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z zakupów, czyli 5 750,00 zł. Do tego dochodzi jeszcze 500,00 zł nadwyżki podatku naliczonego nad należnym z poprzedniego okresu, która zmniejsza aktualne zobowiązanie wobec urzędu skarbowego. Obliczenie wygląda więc tak: 6 900,00 - 5 750,00 - 500,00 = 650,00 zł. Moim zdaniem najważniejsze jest tu nie pomylić nadwyżki z poprzedniej deklaracji z dodatkowym podatkiem do zapłaty. W praktyce księgowej taka kwota jest przenoszona w JPK_V7M i działa jak pomniejszenie zobowiązania. Dobra praktyka to zawsze osobno ustalić VAT należny, osobno VAT naliczony, a dopiero potem uwzględnić przeniesienia z poprzednich okresów.
W tym zadaniu łatwo dojść do złego wyniku, jeżeli potraktuje się którąś z kwot niezgodnie z zasadami rozliczania VAT. Wynik 1 150,00 zł pojawia się wtedy, gdy odejmiemy od podatku należnego tylko bieżący VAT naliczony z zakupów: 6 900,00 - 5 750,00 = 1 150,00 zł. Samo działanie jest poprawne jako etap pośredni, ale nie jest pełnym rozliczeniem, bo pomija 500,00 zł nadwyżki z poprzedniej deklaracji. Taka nadwyżka nie znika, tylko przechodzi na kolejny okres i zmniejsza podatek do zapłaty. Z kolei kwota 1 650,00 zł wynika najpewniej z dodania tej nadwyżki zamiast jej odjęcia, czyli potraktowania jej jak zobowiązania. To odwrócenie sensu ekonomicznego tej pozycji. Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym oznacza, że wcześniej podatnik miał więcej VAT do odliczenia niż VAT od sprzedaży, więc ma prawo wykorzystać ją na swoją korzyść. Kwota 5 000,00 zł sugeruje natomiast porównanie wartości netto sprzedaży i zakupów: 30 000,00 - 25 000,00. To typowy błąd, bo VAT nie rozlicza się od różnicy podstaw netto w taki prosty sposób, tylko od konkretnych kwot podatku należnego i naliczonego. W standardowej praktyce księgowej trzeba pilnować, czy sprzedaż daje pełne prawo do odliczenia. Tutaj sprzedaż jest wyłącznie opodatkowana, więc nie stosujemy proporcji ani ograniczenia odliczenia. Ostateczne zobowiązanie to 6 900,00 - 5 750,00 - 500,00 = 650,00 zł.