Podatnik podatku od towarów i usług, według rejestru sprzedaży dokonał sprzedaży opodatkowanej 23% podatkiem VAT na wartość netto 40 000,00 zł. Podatek VAT należny wyniósł 9 200,00 zł. W rejestrze zakupów podatnik wykazał podatek VAT naliczony podlegający odliczeniu, w wysokości 2 300,00 zł. W części deklaracyjnej pliku JPK_V7M podatnik wykaże
A. zobowiązanie podatkowe w wysokości 6 900,00 zł
B. zobowiązanie podatkowe w wysokości 9 200,00 zł
C. kwotę do zwrotu w wysokości 2 300,00 zł
D. kwotę do odliczenia w następnym miesiącu w wysokości 6 900,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2014 (arkusz A.65-X-14.01): Kwoty, stawki i terminy zaktualizowane do przepisów obowiązujących w 2026 r.
W części deklaracyjnej JPK_V7M należy wykazać zobowiązanie podatkowe w wysokości 6 900,00 zł, bo rozliczenie VAT polega na porównaniu podatku należnego ze sprzedaży z podatkiem naliczonym z zakupów, który podatnik ma prawo odliczyć. Tutaj sprzedaż netto wynosi 40 000,00 zł, a VAT należny przy stawce 23% to 9 200,00 zł. W rejestrze zakupów jest VAT naliczony do odliczenia 2 300,00 zł, więc faktyczna kwota do zapłaty do urzędu skarbowego wynosi 9 200,00 zł - 2 300,00 zł = 6 900,00 zł. Moim zdaniem to jedno z podstawowych, ale bardzo praktycznych obliczeń w VAT, bo pokazuje sens podatku od wartości dodanej. Firma nie płaci całego VAT ze sprzedaży, tylko pomniejsza go o VAT z zakupów związanych z działalnością opodatkowaną. W dobrej praktyce księgowej trzeba jeszcze sprawdzić, czy faktury zakupowe dają prawo do odliczenia, czy są ujęte w odpowiednim okresie i czy dane w rejestrach zgadzają się z częścią ewidencyjną JPK. Dopiero wtedy kwota 6 900,00 zł trafia jako zobowiązanie podatkowe do zapłaty.
W tym zadaniu najważniejsze jest zrozumienie mechanizmu rozliczenia VAT, a nie samo przepisanie jednej kwoty z rejestru. Kwota 9 200,00 zł to VAT należny od sprzedaży, czyli podatek wykazany na fakturach sprzedażowych. Nie jest to jeszcze automatycznie kwota do zapłaty, bo podatnik VAT czynny ma prawo pomniejszyć VAT należny o VAT naliczony z zakupów, o ile zakupy służą czynnościom opodatkowanym i spełnione są warunki odliczenia. Typowy błąd polega tu na myśleniu, że urząd skarbowy dostaje cały VAT ze sprzedaży, bez uwzględnienia zakupów. Tak nie działa standardowe rozliczenie VAT. Kwota 2 300,00 zł nie jest też kwotą do zwrotu, ponieważ zwrot pojawia się zasadniczo wtedy, gdy VAT naliczony jest wyższy niż VAT należny. Tutaj sytuacja jest odwrotna: podatek należny 9 200,00 zł przewyższa podatek naliczony 2 300,00 zł. Nie można też wykazać 6 900,00 zł jako kwoty do odliczenia w następnym miesiącu, bo to jest różnica do zapłaty, a nie nadwyżka podatku naliczonego. Z mojego doświadczenia uczniowie czasem mylą znak rozliczenia: jeśli należny > naliczony, powstaje zobowiązanie podatkowe, a jeśli naliczony > należny, można mówić o nadwyżce do przeniesienia albo zwrotu. W JPK_V7M trzeba więc patrzeć na saldo całego rozliczenia, a nie na pojedynczą wartość z rejestru sprzedaży lub zakupów.