U podatnika czynnego, którego cały obrót jest opodatkowany podatkiem VAT, kwota podatku VAT należnego wykazana w pliku JPK_V7M na podstawie miesięcznych danych przedstawionych w tabeli wyniesie
| Pozycje | Wartość netto w zł | Podatek VAT w zł |
|---|---|---|
| Sprzedaż towarów | 3 000 | 690 |
| Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów | 4 500 | 1 035 |
| Zakup towarów | 2 700 | 621 |
| Import usług | 2 000 | 460 |
A. 690 zł
B. 2 185 zł
C. 1 150 zł
D. 1 725 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, październik 2016 (arkusz A.65-X-16.08): Deklaracja VAT-7 zastąpiona plikiem JPK_V7M (od 2020 r.); rachunek bez zmian.
Kwota 2 185 zł wynika z tego, że w podatku VAT należnym trzeba ująć nie tylko VAT od zwykłej sprzedaży krajowej, ale też VAT rozliczany przez nabywcę przy transakcjach typu odwrotne obciążenie w sensie rozliczenia podatku przez kupującego, czyli tutaj WNT i import usług. Liczymy więc: sprzedaż towarów 690 zł + wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów 1 035 zł + import usług 460 zł = 2 185 zł. Zakup towarów z VAT 621 zł nie zwiększa podatku należnego, bo jest to VAT naliczony, czyli potencjalnie do odliczenia. Moim zdaniem to jest jedno z częstszych miejsc, gdzie łatwo się pomylić, bo WNT i import usług są jednocześnie trochę zakupem, ale w JPK_V7M trzeba wykazać od nich także podatek należny. W praktyce księgowej podatnik czynny, wykonujący wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, zwykle może ten sam VAT z WNT i importu usług wykazać też jako naliczony do odliczenia, o ile ma prawo do odliczenia i spełnia warunki formalne. Ale pytanie dotyczy wyłącznie kwoty VAT należnego, więc nie odejmujemy podatku naliczonego od zakupów. Dobra praktyka jest taka, żeby przy analizie JPK_V7M najpierw oddzielić rejestr sprzedaży i transakcje rozliczane jako podatek należny od rejestru zakupów, a dopiero potem patrzeć na wynik do zapłaty albo do przeniesienia.
W tym zadaniu najważniejsze jest rozróżnienie dwóch pojęć: VAT należny i VAT naliczony. VAT należny to podatek związany z czynnościami opodatkowanymi, które podatnik musi wykazać po stronie sprzedażowej deklaracji i ewidencji JPK_V7M. Nie chodzi tu wyłącznie o klasyczną sprzedaż krajową. Do VAT należnego trafia także podatek od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz od importu usług, ponieważ przy takich transakcjach polski nabywca sam rozlicza VAT w kraju. To bywa trochę nielogiczne na pierwszy rzut oka, bo podatnik coś kupuje, a mimo to wykazuje VAT należny. Tak jednak działa mechanizm samonaliczenia podatku.
Wartość 690 zł uwzględnia tylko sprzedaż towarów, więc pomija transakcje, które również tworzą podatek należny w JPK_V7M. Takie podejście jest zbyt wąskie i pasuje raczej do prostego rejestru sprzedaży bez WNT i importu usług. Kwota 1 725 zł obejmuje sprzedaż oraz WNT, ale zostawia poza rozliczeniem import usług, a on również podlega rozliczeniu przez nabywcę. Z kolei 1 150 zł wygląda jak suma VAT od sprzedaży i importu usług, czyli pomija WNT. To też jest błąd, bo WNT w Polsce zasadniczo wymaga wykazania VAT należnego według właściwej stawki.
Nie należy też mieszać podatku z zakupu towarów, czyli 621 zł, z podatkiem należnym. Ten VAT jest podatkiem naliczonym i może obniżyć zobowiązanie, ale dopiero na etapie ustalania VAT do zapłaty. W pytaniu nie pytają o saldo podatku, tylko o kwotę VAT należnego wykazaną w JPK_V7M. Poprawne rozumowanie to zebranie wszystkich pozycji, które generują VAT należny: 690 zł + 1 035 zł + 460 zł = 2 185 zł. Z mojego doświadczenia najlepiej przy takich zadaniach robić sobie mentalnie dwie szufladki: należny i naliczony, bo wtedy rachunek robi się naprawdę prosty.
Wartość 690 zł uwzględnia tylko sprzedaż towarów, więc pomija transakcje, które również tworzą podatek należny w JPK_V7M. Takie podejście jest zbyt wąskie i pasuje raczej do prostego rejestru sprzedaży bez WNT i importu usług. Kwota 1 725 zł obejmuje sprzedaż oraz WNT, ale zostawia poza rozliczeniem import usług, a on również podlega rozliczeniu przez nabywcę. Z kolei 1 150 zł wygląda jak suma VAT od sprzedaży i importu usług, czyli pomija WNT. To też jest błąd, bo WNT w Polsce zasadniczo wymaga wykazania VAT należnego według właściwej stawki.
Nie należy też mieszać podatku z zakupu towarów, czyli 621 zł, z podatkiem należnym. Ten VAT jest podatkiem naliczonym i może obniżyć zobowiązanie, ale dopiero na etapie ustalania VAT do zapłaty. W pytaniu nie pytają o saldo podatku, tylko o kwotę VAT należnego wykazaną w JPK_V7M. Poprawne rozumowanie to zebranie wszystkich pozycji, które generują VAT należny: 690 zł + 1 035 zł + 460 zł = 2 185 zł. Z mojego doświadczenia najlepiej przy takich zadaniach robić sobie mentalnie dwie szufladki: należny i naliczony, bo wtedy rachunek robi się naprawdę prosty.