Na podstawie danych przedstawionych w tabeli wskaż kwotę podatku VAT należnego wykazaną w pliku JPK_V7M.
| Dane z rejestrów nabycia i dostawy VAT | Wartość netto w zł | Podatek VAT w zł |
|---|---|---|
| Sprzedaż opodatkowana stawką 23% | 4 000,00 | 920,00 |
| Zakup opodatkowany stawką 23% | 3 000,00 | 690,00 |
| Sprzedaż opodatkowana stawką 8% | 500,00 | 40,00 |
| Zakup opodatkowany stawką 8% | 250,00 | 20,00 |
A. 4 500,00 zł
B. 250,00 zł
C. 960,00 zł
D. 710,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, wrzesień 2014 (arkusz A.65-X-14.08): Kwoty, stawki i terminy zaktualizowane do przepisów obowiązujących w 2026 r.
Kwota 960,00 zł wynika z tego, że podatek VAT należny to VAT od sprzedaży, czyli od czynności opodatkowanych wykonanych przez podatnika. W tabeli mamy dwie pozycje sprzedażowe: sprzedaż ze stawką 23%, gdzie VAT wynosi 920,00 zł, oraz sprzedaż ze stawką 8%, gdzie VAT wynosi 40,00 zł. Te wartości trzeba zsumować: 920,00 + 40,00 = 960,00 zł. I właśnie taka kwota podatku należnego będzie wykazana w JPK_V7M po stronie sprzedaży. Zakupy nie zwiększają VAT należnego, tylko tworzą VAT naliczony, który może pomniejszać zobowiązanie wobec urzędu skarbowego. Moim zdaniem to jedno z najważniejszych rozróżnień w VAT: należny jest od sprzedaży, naliczony jest od zakupów. W praktyce księgowej dobrze jest zawsze najpierw oddzielić rejestr sprzedaży VAT od rejestru zakupów VAT, a dopiero potem liczyć ewentualną kwotę do zapłaty albo nadwyżkę do przeniesienia. JPK_V7M łączy część ewidencyjną i deklaracyjną, więc poprawne przypisanie kwot do sprzedaży i zakupów ma znaczenie nie tylko rachunkowe, ale też kontrolne.
W tym zadaniu łatwo pomylić kilka pojęć, bo w tabeli występują zarówno wartości netto, jak i kwoty VAT, a do tego są dane ze sprzedaży oraz z zakupów. Kwota 4 500,00 zł nie jest podatkiem VAT, tylko sumą wartości netto sprzedaży: 4 000,00 zł oraz 500,00 zł. W JPK_V7M wartość netto sprzedaży także jest ważna, ale nie odpowiada na pytanie o kwotę podatku VAT należnego. To typowy błąd: ktoś widzi słowo sprzedaż i bierze podstawę opodatkowania, zamiast podatku. Kwota 710,00 zł to z kolei VAT naliczony z zakupów: 690,00 zł plus 20,00 zł. Ten podatek może pomniejszać VAT należny, ale sam w sobie nie jest VAT-em należnym. Z mojego doświadczenia wynika, że uczniowie często mylą VAT należny z podatkiem do zapłaty. Podatek do zapłaty byłby liczony dopiero po odjęciu VAT naliczonego od VAT należnego, czyli tu wyglądałoby to inaczej: 960,00 zł - 710,00 zł = 250,00 zł. Kwota 250,00 zł może więc przypominać wynik rozliczenia z urzędem, ale pytanie nie dotyczyło zobowiązania podatkowego, tylko podatku należnego wykazanego w pliku JPK_V7M. Dlatego trzeba trzymać się zasady: sprzedaż generuje VAT należny, zakupy generują VAT naliczony. Brzmi prosto, ale w praktyce księgowej właśnie takie drobne rozróżnienie decyduje, czy deklaracja i ewidencja VAT są poprawne.