Tabela zawiera informacje dotyczące stawek podatku akcyzowego dla importowanych samochodów osobowych. Oblicz kwotę podatku akcyzowego dla importowanego samochodu osobowego o pojemności silnika 1 850 cm3, jeżeli:
- nie mają zastosowania przepisy o zwolnieniu od podatku akcyzowego,
- średnia cena rynkowa samochodu wynosi 65 500,00 zł,
- wartość celna samochodu wynosi 60 000 zł,
- cło wynosi 9 000,00 zł.
| Wyrób akcyzowy | Stawka w % |
|---|---|
| Samochody osobowe o pojemności silnika powyżej 2 000 cm³ | 18,6 |
| Samochody osobowe o pojemności silnika do 2 000 cm³ | 3,1 |
A. 2 031,00 zł
B. 1 860,00 zł
C. 2 030,50 zł
D. 2 139,00 zł
Pytanie z egzaminu CKE, październik 2016 (arkusz A.65-X-16.08).
W tym zadaniu kluczowe jest rozpoznanie dwóch rzeczy: właściwej stawki akcyzy oraz podstawy opodatkowania przy imporcie samochodu osobowego. Samochód ma pojemność silnika 1 850 cm³, czyli mieści się w grupie samochodów osobowych o pojemności silnika do 2 000 cm³. Z tabeli wynika więc stawka 3,1%, a nie 18,6%. Przy imporcie podstawą opodatkowania akcyzą jest wartość celna powiększona o należne cło, czyli 60 000,00 zł + 9 000,00 zł = 69 000,00 zł. Następnie liczymy akcyzę: 69 000,00 zł × 3,1% = 2 139,00 zł. Dlatego poprawna kwota podatku akcyzowego wynosi 2 139,00 zł. Średnia cena rynkowa 65 500,00 zł jest tu informacją, która może trochę mieszać, ale w tym konkretnym obliczeniu nie jest podstawą rachunku. Moim zdaniem to dobry przykład zadania egzaminacyjnego, bo sprawdza nie tylko samo mnożenie procentów, ale też umiejętność wyboru właściwej podstawy opodatkowania. W praktyce księgowej i celnej zawsze trzeba najpierw ustalić, z jakim zdarzeniem mamy do czynienia: import, nabycie wewnątrzwspólnotowe czy sprzedaż krajowa. Dopiero potem wybiera się podstawę opodatkowania i stawkę. To jest dobra praktyka, bo błędne użycie ceny rynkowej albo samej wartości celnej od razu daje zły wynik deklaracji.
Najczęstszy błąd w tym zadaniu polega na tym, że bierze się do obliczeń niewłaściwą podstawę opodatkowania. Sama wartość celna samochodu, czyli 60 000,00 zł, nie wystarcza przy imporcie. Dla akcyzy od importowanego samochodu osobowego trzeba doliczyć cło, bo podstawa opodatkowania obejmuje wartość celną powiększoną o należności celne. Jeżeli ktoś policzy 60 000,00 zł × 3,1%, otrzyma 1 860,00 zł, ale to jest zaniżenie podatku, bo pominięto cło. W praktyce byłby to poważny błąd rozliczeniowy, bo urząd oczekuje obliczenia od pełnej podstawy importowej.
Inny typowy trop to użycie średniej ceny rynkowej 65 500,00 zł. Ta wartość wygląda bardzo wiarygodnie, bo jest podana w treści zadania i może kojarzyć się z wyceną pojazdu. Jednak tutaj nie stanowi ona podstawy obliczenia akcyzy. Po przemnożeniu 65 500,00 zł przez 3,1% wychodzi 2 030,50 zł, a po zaokrągleniu można dojść do 2 031,00 zł. Oba wyniki wynikają z tego samego nieporozumienia: zastosowano cenę rynkową zamiast wartości celnej powiększonej o cło. Z mojego doświadczenia takie zadania są podchwytliwe właśnie przez dodatkowe dane, które nie zawsze trzeba wykorzystać. Dobra praktyka jest taka, żeby najpierw ustalić rodzaj transakcji. Skoro mowa o imporcie, patrzymy na wartość celną i cło. Dopiero od sumy 69 000,00 zł stosujemy stawkę 3,1%, bo pojemność 1 850 cm³ mieści się w limicie do 2 000 cm³. Wynik 2 139,00 zł nie jest więc przypadkowy, tylko wynika z właściwej kolejności analizy podatkowej.
Inny typowy trop to użycie średniej ceny rynkowej 65 500,00 zł. Ta wartość wygląda bardzo wiarygodnie, bo jest podana w treści zadania i może kojarzyć się z wyceną pojazdu. Jednak tutaj nie stanowi ona podstawy obliczenia akcyzy. Po przemnożeniu 65 500,00 zł przez 3,1% wychodzi 2 030,50 zł, a po zaokrągleniu można dojść do 2 031,00 zł. Oba wyniki wynikają z tego samego nieporozumienia: zastosowano cenę rynkową zamiast wartości celnej powiększonej o cło. Z mojego doświadczenia takie zadania są podchwytliwe właśnie przez dodatkowe dane, które nie zawsze trzeba wykorzystać. Dobra praktyka jest taka, żeby najpierw ustalić rodzaj transakcji. Skoro mowa o imporcie, patrzymy na wartość celną i cło. Dopiero od sumy 69 000,00 zł stosujemy stawkę 3,1%, bo pojemność 1 850 cm³ mieści się w limicie do 2 000 cm³. Wynik 2 139,00 zł nie jest więc przypadkowy, tylko wynika z właściwej kolejności analizy podatkowej.