Przedsiębiorca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej od 1 stycznia 2022 r. i wybrał opodatkowanie na zasadach ogólnych podatkiem liniowym. Na podstawie fragmentu podatkowej księgi przychodów i rozchodów ustal dochód za styczeń 2022 r.
| Podatkowa księga przychodów i rozchodów za styczeń 2022 r. (fragment) | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Podsumowanie narastające z miesiąca | Przychód | Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu | Koszty uboczne zakupu | Wydatki (Koszty) | ||||
| Wartość sprzedanych towarów i usług | Pozostałe przychody | Razem przychód | Wynagrodzenia w gotówce i w naturze | Pozostałe wydatki | Razem wydatki | |||
| zł | zł | zł | zł | zł | zł | zł | zł | |
| styczeń | 12 500,00 | 200,00 | 12 700,00 | 3 700,00 | 200,00 | 0,00 | 900,00 | 900,00 |
A. 8 100,00 zł
B. 4 800,00 zł
C. 7 900,00 zł
D. 8 800,00 zł
Pytanie z egzaminu CKE, czerwiec 2022 (arkusz A.65-SG-22.06).
Dochód za styczeń wynosi 7 900,00 zł, ponieważ w podatkowej księdze przychodów i rozchodów trzeba zestawić cały przychód z kosztami jego uzyskania. Z tabeli bierzemy razem przychód: 12 700,00 zł. Następnie odejmujemy koszty: zakup towarów handlowych i materiałów 3 700,00 zł, koszty uboczne zakupu 200,00 zł oraz pozostałe wydatki 900,00 zł. Razem koszty wynoszą więc 4 800,00 zł. Obliczenie jest takie: 12 700,00 zł - 4 800,00 zł = 7 900,00 zł. Ważne jest to, że kolumna razem wydatki w tym fragmencie obejmuje tylko wydatki z części wynagrodzenia i pozostałe wydatki, a nie dolicza automatycznie zakupu towarów oraz kosztów ubocznych zakupu. W praktyce księgowej to częsty haczyk. Moim zdaniem najlepiej zawsze patrzeć na układ KPiR: przychody osobno, zakupy towarów osobno, koszty uboczne osobno i pozostałe koszty osobno. Dopiero ich suma daje podstawę do ustalenia dochodu. Wybór podatku liniowego wpływa później na sposób opodatkowania dochodu, ale nie zmienia samego sposobu obliczenia dochodu z KPiR.
Przy tym zadaniu łatwo pomylić kilka pojęć z podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Dochód nie jest tym samym co suma kosztów ani nie jest samą różnicą między przychodem a jedną wybraną kolumną wydatków. W KPiR trzeba zebrać wszystkie koszty uzyskania przychodu, które są pokazane w odpowiednich kolumnach. W tym przypadku do kosztów zalicza się zakup towarów handlowych i materiałów za 3 700,00 zł, koszty uboczne zakupu 200,00 zł oraz pozostałe wydatki 900,00 zł. Razem daje to 4 800,00 zł, ale ta kwota jest kosztem, a nie dochodem. Jeśli ktoś wskazał 4 800,00 zł, to najpewniej pomylił wynik po stronie kosztowej z wynikiem podatkowym. Kwota 8 800,00 zł powstaje wtedy, gdy od przychodu 12 700,00 zł odejmie się tylko zakupy towarów i koszty uboczne, albo gdy błędnie pominie się część kosztów. Z kolei 8 100,00 zł może wynikać z pominięcia kosztów ubocznych zakupu, a to też jest błąd, bo takie koszty, jak transport czy załadunek towaru, zwiększają koszt podatkowy związany z nabyciem towarów. Jeszcze inna pułapka to odjęcie wyłącznie pozycji razem wydatki 900,00 zł. Ta kolumna nie obejmuje zakupu towarów handlowych ani kosztów ubocznych, więc nie można jej traktować jako pełnej sumy kosztów działalności. Poprawne podejście księgowe polega na tym, że dochód ustala się jako przychód razem minus wszystkie koszty podatkowe ujęte w KPiR, z uwzględnieniem ewentualnych różnic remanentowych, jeśli występują. Tutaj z danych wynika: 12 700,00 zł - 4 800,00 zł = 7 900,00 zł. Podatek liniowy nie oznacza, że inaczej liczymy dochód, tylko że od ustalonej podstawy stosuje się inną stawkę podatku.