Czynny podatnik VAT rozlicza się z podatku w okresach miesięcznych, a jego sprzedaż jest w całości opodatkowana tym podatkiem. Z przedstawionych rejestrów VAT zakupu i sprzedaży oraz danych z pliku JPK_V7M za kwiecień wynika, że podatnik wykaże w części deklaracyjnej pliku JPK_V7M za maj
| Rejestr zakupów VAT - maj (fragment). Zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną | ||
|---|---|---|
| Wartość zakupu brutto | Wartość netto | Kwota VAT |
| 36 900,00 zł | 30 000,00 zł | 6 900,00 zł |
| 3 000,00 zł | 3 000,00 zł | zw. |
| Rejestr sprzedaży VAT - maj (fragment). Sprzedaż opodatkowana | |||
|---|---|---|---|
| Wartość brutto | Stawka | Wartość netto | Kwota VAT |
| 61 500,00 zł | 23% | 50 000,00 zł | 11 500,00 zł |
| 5 400,00 zł | 8% | 5 000,00 zł | 400,00 zł |
| Dane z pliku JPK_V7M za kwiecień | |
|---|---|
| P_62 Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy | 1 000,00 zł |
A. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym 6 000,00 zł.
B. kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego 4 000,00 zł.
C. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym 4 000,00 zł.
D. kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego 6 000,00 zł.
Opracowane na podstawie zadania CKE, czerwiec 2019 (arkusz A.65-X-19.06): Deklaracja VAT-7 zastąpiona od 2020 r. częścią deklaracyjną pliku JPK_V7M.
W tym zadaniu kluczowe jest zwykłe, ale bardzo ważne rozliczenie VAT za miesiąc. Podatnik ma sprzedaż w całości opodatkowaną, więc VAT naliczony z zakupów związanych z tą sprzedażą można odliczyć, o ile na fakturach faktycznie występuje VAT. Po stronie sprzedaży mamy VAT należny: 11 500,00 zł ze stawki 23% oraz 400,00 zł ze stawki 8%, razem 11 900,00 zł. Po stronie zakupów odliczeniu podlega tylko 6 900,00 zł VAT z zakupu opodatkowanego. Zakup oznaczony jako zw. nie daje podatku naliczonego do odliczenia, bo tam VAT po prostu nie wystąpił. Trzeba jeszcze uwzględnić nadwyżkę z poprzedniego miesiąca, czyli 1 000,00 zł z kwietnia do przeniesienia. Razem kwota zmniejszająca VAT należny to 6 900,00 zł + 1 000,00 zł = 7 900,00 zł. Następnie: 11 900,00 zł - 7 900,00 zł = 4 000,00 zł. Dlatego w części deklaracyjnej JPK_V7M za maj podatnik wykaże kwotę podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego 4 000,00 zł. Moim zdaniem to jest jeden z tych przykładów, gdzie najłatwiej pomylić się nie na przepisach, tylko na kolejności liczenia. Dobra praktyka w księgowości jest taka: najpierw ustalić VAT należny, potem VAT naliczony do odliczenia, później dodać ewentualną nadwyżkę z poprzedniego okresu i dopiero na końcu ustalić zobowiązanie albo nadwyżkę do przeniesienia lub zwrotu.
Najczęstszy błąd w tym zadaniu polega na tym, że ktoś patrzy tylko na rejestr zakupów albo tylko na rejestr sprzedaży, zamiast zestawić obie strony rozliczenia VAT. W podatku od towarów i usług nie wystarczy stwierdzić, że w zakupach wystąpił VAT 6 900,00 zł, bo trzeba go porównać z VAT należnym od sprzedaży. Sprzedaż opodatkowana generuje tu łącznie 11 900,00 zł podatku należnego, więc kwota zakupów nie tworzy automatycznie nadwyżki. Odliczenie podatku naliczonego zmniejsza zobowiązanie, ale go nie odwraca, jeżeli sprzedażowy VAT jest wyższy.
Błędne może być też uwzględnienie zakupu zwolnionego tak, jakby zawierał VAT. W pozycji oznaczonej jako zw. nie ma podatku naliczonego, więc nie wolno doliczać żadnej kwoty do odliczenia. To taki klasyczny haczyk w rejestrach VAT, z mojego doświadczenia często widoczny przy zadaniach egzaminacyjnych. Wartość brutto i netto są tam takie same, bo sprzedaż lub zakup jest zwolniony z VAT, a nie dlatego, że podatek wynosi zero do odliczenia w sensie technicznym.
Niepoprawne wyniki 6 000,00 zł albo 4 000,00 zł jako nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wynikają zwykle z odwrócenia stron rozliczenia. Nadwyżka podatku naliczonego wystąpiłaby wtedy, gdy VAT z zakupów, powiększony o przeniesienie z poprzedniego okresu, byłby większy niż VAT od sprzedaży. Tutaj jest odwrotnie: 7 900,00 zł do odliczenia jest mniejsze niż 11 900,00 zł podatku należnego. Różnica daje zobowiązanie do wpłaty, nie nadwyżkę. Trzeba też pamiętać o kwocie 1 000,00 zł z kwietnia, bo ona zmniejsza podatek do zapłaty za maj. Gdyby ją pominąć, wyszłoby 5 000,00 zł do zapłaty, ale takiej odpowiedzi nawet nie ma. Poprawne rozliczenie musi uwzględniać zarówno bieżące rejestry VAT, jak i kwoty przenoszone w JPK_V7M z poprzedniego okresu.
Błędne może być też uwzględnienie zakupu zwolnionego tak, jakby zawierał VAT. W pozycji oznaczonej jako zw. nie ma podatku naliczonego, więc nie wolno doliczać żadnej kwoty do odliczenia. To taki klasyczny haczyk w rejestrach VAT, z mojego doświadczenia często widoczny przy zadaniach egzaminacyjnych. Wartość brutto i netto są tam takie same, bo sprzedaż lub zakup jest zwolniony z VAT, a nie dlatego, że podatek wynosi zero do odliczenia w sensie technicznym.
Niepoprawne wyniki 6 000,00 zł albo 4 000,00 zł jako nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wynikają zwykle z odwrócenia stron rozliczenia. Nadwyżka podatku naliczonego wystąpiłaby wtedy, gdy VAT z zakupów, powiększony o przeniesienie z poprzedniego okresu, byłby większy niż VAT od sprzedaży. Tutaj jest odwrotnie: 7 900,00 zł do odliczenia jest mniejsze niż 11 900,00 zł podatku należnego. Różnica daje zobowiązanie do wpłaty, nie nadwyżkę. Trzeba też pamiętać o kwocie 1 000,00 zł z kwietnia, bo ona zmniejsza podatek do zapłaty za maj. Gdyby ją pominąć, wyszłoby 5 000,00 zł do zapłaty, ale takiej odpowiedzi nawet nie ma. Poprawne rozliczenie musi uwzględniać zarówno bieżące rejestry VAT, jak i kwoty przenoszone w JPK_V7M z poprzedniego okresu.