Czynny podatnik VAT prowadzi sprzedaż wyłącznie opodatkowaną i rozlicza się z podatku VAT w okresach miesięcznych. Na podstawie danych z części deklaracyjnej pliku JPK_V7M ustal wartość podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.
| Pozycje z części deklaracyjnej JPK_V7M | ||
|---|---|---|
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% | Podstawa opodatkowania 80 000,00 zł | Podatek należny 18 400,00 zł |
| Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych | Wartość netto 100 000,00 zł | Podatek naliczony 23 000,00 zł |
| Nabycie towarów i usług pozostałych | Wartość netto 25 000,00 zł | Podatek naliczony 5 750,00 zł |
| Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym | 10 350,00 zł | |
| Kwota do zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez podatnika | w terminie 25 dni | 7 600,00 zł |
| Kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy | ? | |
A. 2 750,00 zł
B. 7 600,00 zł
C. 10 350,00 zł
D. 5 750,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2017 (arkusz A.65-X-17.01): Deklarację VAT-7 zastąpiono częścią deklaracyjną pliku JPK_V7M (od 2020 r.).
W tym zadaniu kluczowe jest rozdzielenie trzech pojęć: podatku należnego, podatku naliczonego oraz sposobu rozdysponowania nadwyżki. Podatek należny ze sprzedaży opodatkowanej 23% wynosi 18 400,00 zł. Podatek naliczony z zakupów to 23 000,00 zł od środków trwałych oraz 5 750,00 zł od pozostałych zakupów, razem 28 750,00 zł. Ponieważ podatnik prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, co do zasady ma pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego, oczywiście przy założeniu że zakupy służą tej działalności i są prawidłowo udokumentowane fakturami. Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym wynosi więc 28 750,00 zł - 18 400,00 zł = 10 350,00 zł. Z tej nadwyżki podatnik wykazał do zwrotu na rachunek bankowy 7 600,00 zł. Reszta zostaje do przeniesienia na następny okres: 10 350,00 zł - 7 600,00 zł = 2 750,00 zł. Moim zdaniem to bardzo praktyczny przykład, bo w pracy księgowej często nie wystarczy policzyć samą nadwyżkę VAT. Trzeba jeszcze sprawdzić, jaka część idzie do zwrotu, a jaka ma zostać przeniesiona w JPK_V7M na kolejny miesiąc rozliczeniowy. Dobra praktyka jest taka, żeby zawsze kontrolnie uzgodnić: nadwyżka = zwrot + przeniesienie.
W tym przypadku łatwo pomylić dane z tabeli, bo wszystkie kwoty dotyczą VAT, ale pełnią różne funkcje w rozliczeniu. Kwota 5 750,00 zł to podatek naliczony od nabycia towarów i usług pozostałych. Ona jest tylko jednym elementem całego podatku naliczonego, a nie kwotą do przeniesienia. Do odliczenia trzeba doliczyć także VAT z zakupu środków trwałych, czyli 23 000,00 zł. Dopiero suma tych wartości jest porównywana z podatkiem należnym od sprzedaży. Kwota 10 350,00 zł także nie jest ostateczną odpowiedzią, mimo że wygląda bardzo sensownie. To jest nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, czyli punkt wyjścia do dalszego rozliczenia. Jeżeli podatnik część tej nadwyżki wskazuje do zwrotu na rachunek bankowy, to nie można już całej tej kwoty przenieść na następny miesiąc. Byłoby to podwójne wykorzystanie tej samej nadwyżki, a w praktyce księgowej taki błąd od razu zaburzyłby saldo rozliczenia VAT. Kwota 7 600,00 zł również nie oznacza przeniesienia, tylko zwrot w terminie 25 dni. Zwrot i przeniesienie to dwie różne dyspozycje podatnika w części deklaracyjnej JPK_V7M. Prawidłowe rozumowanie wygląda tak: najpierw ustala się nadwyżkę 10 350,00 zł, potem odejmuje się część wskazaną do zwrotu, czyli 7 600,00 zł. Pozostaje 2 750,00 zł do przeniesienia. Z mojego doświadczenia najczęstszy błąd polega właśnie na tym, że ktoś zatrzymuje się na samej nadwyżce i nie analizuje, co podatnik dalej z nią zrobił.