Na podstawie danych z części deklaracyjnej pliku JPK_V7M ustal kwotę podatku VAT do rozliczenia z urzędem skarbowym.
| JPK_V7M – część deklaracyjna (fragment) | ||
| Wyszczególnienie | Podstawa opodatkowania / wartość netto | Podatek |
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% albo 23% | 24 500,00 zł | 5 635,00 zł |
| Kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji | 5 106,00 zł | |
| Nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych | 30 600,00 zł | 7 038,00 zł |
| Nabycie towarów i usług pozostałych | 15 900,00 zł | 3 657,00 zł |
A. 5 106,00 zł - kwota podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.
B. 5 635,00 zł - kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego.
C. 10 166,00 zł - kwota podatku do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy.
D. 15 801,00 zł - kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego.
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2018 (arkusz A.65-X-18.01): Deklarację VAT-7 zastąpiono częścią deklaracyjną pliku JPK_V7M; dane z obrazu zapisane w tabeli.
Kwota 10 166,00 zł jest właściwa, bo w rozliczeniu VAT nie patrzymy tylko na podatek od sprzedaży, ale zestawiamy VAT należny z VAT naliczonym do odliczenia oraz z nadwyżką z poprzedniej deklaracji. W danych mamy VAT należny od sprzedaży krajowej opodatkowanej stawką 23% w wysokości 5 635,00 zł. Po stronie odliczeń są zakupy środków trwałych: 7 038,00 zł VAT oraz zakupy pozostałe: 3 657,00 zł VAT. Razem bieżący VAT naliczony wynosi 10 695,00 zł. Do tego dochodzi kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji: 5 106,00 zł. Łącznie do rozliczenia po stronie odliczeń mamy 15 801,00 zł. Porównujemy to z VAT należnym: 15 801,00 zł - 5 635,00 zł = 10 166,00 zł. Ponieważ odliczenia są wyższe niż podatek należny, nie powstaje kwota do wpłaty do urzędu skarbowego. Powstaje nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, którą można przenieść na następny okres rozliczeniowy. W praktyce księgowej to jest bardzo ważne, bo samo pojawienie się podatku należnego ze sprzedaży nie oznacza jeszcze, że firma ma coś zapłacić. Trzeba zawsze zrobić pełne rozliczenie deklaracyjne JPK_V7M. Moim zdaniem najbezpieczniej układać sobie takie zadania w schemacie: VAT należny minus VAT naliczony i nadwyżki z poprzednich okresów, a dopiero potem ustalać, czy jest wpłata, zwrot, czy przeniesienie.
W tym zadaniu łatwo pomylić kilka pojęć, które w rozliczeniach VAT brzmią podobnie, ale mają zupełnie inne znaczenie praktyczne. Kwota 15 801,00 zł nie jest podatkiem do wpłaty do urzędu skarbowego. To suma wartości, które pomniejszają VAT należny: bieżący VAT naliczony z zakupów, czyli 7 038,00 zł i 3 657,00 zł, oraz nadwyżka z poprzedniej deklaracji 5 106,00 zł. Taka kwota działa po stronie odliczeń, a nie po stronie zobowiązania wobec urzędu. Do wpłaty byłaby dopiero różnica, gdyby VAT należny był większy od tych odliczeń. Kwota 5 635,00 zł również nie jest końcowym zobowiązaniem podatkowym. To tylko VAT należny od sprzedaży krajowej opodatkowanej stawką 23%. W praktyce, gdy firma ma faktury zakupowe dające prawo do odliczenia, VAT należny trzeba pomniejszyć o VAT naliczony. Pominięcie zakupów to typowy błąd, szczególnie gdy ktoś czyta tabelę od góry i zatrzymuje się na pierwszej pozycji podatku. Kwota 5 106,00 zł także nie może być automatycznie uznana za kwotę do przeniesienia na kolejny okres, bo to jest nadwyżka przeniesiona z poprzedniego rozliczenia, a nie wynik obecnego JPK_V7M. Trzeba ją dopiero doliczyć do bieżącego podatku naliczonego i porównać całość z VAT należnym. Poprawny tok jest taki: 7 038,00 zł + 3 657,00 zł + 5 106,00 zł = 15 801,00 zł odliczeń, a następnie 15 801,00 zł - 5 635,00 zł = 10 166,00 zł nadwyżki. Z mojego doświadczenia najlepiej nie zgadywać po nazwach pól, tylko ustalić, czy dana kwota zwiększa VAT należny, czy zwiększa prawo do odliczenia. Wtedy rozliczenie robi się dużo bardziej logiczne.