Na podstawie fragmentu części deklaracyjnej pliku JPK_V7M ustal kwotę podatku od towarów i usług naliczonego od zakupów inwestycyjnych.
| Część deklaracyjna JPK_V7M (fragment, w zł) | |
|---|---|
| P_40 Wartość netto z tytułu nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych | 12 000 |
| P_41 Wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych | 2 760 |
| P_42 Wartość netto z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług | 785 |
| P_43 Wysokość podatku naliczonego z tytułu nabycia pozostałych towarów i usług | 181 |
| P_48 Łączna wysokość podatku naliczonego do odliczenia | 2 941 |
| P_53 Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym | 756 |
| P_62 Wysokość nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy | 756 |
A. 181,00 zł
B. 2 760,00 zł
C. 2 941,00 zł
D. 756,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, styczeń 2019 (arkusz A.65-X-19.01): Deklaracja VAT-7 zastąpiona od 2020 r. częścią deklaracyjną pliku JPK_V7M.
W tym zadaniu trzeba było odczytać właściwe pole z części deklaracyjnej JPK_V7M, a nie liczyć całą deklarację VAT od początku. Zakupy inwestycyjne to w praktyce nabycia towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych, czyli np. maszyny, urządzenia, samochód firmowy, większy sprzęt komputerowy albo modernizacja środka trwałego. W strukturze JPK_V7M wartość netto takich zakupów wykazuje się w polu P_40, natomiast podatek naliczony od tych zakupów w polu P_41. Skoro w tabeli przy P_41 podano 2 760 zł, to właśnie ta kwota jest podatkiem od towarów i usług naliczonym od zakupów inwestycyjnych. Można to też kontrolnie sprawdzić: 12 000 zł netto × 23% = 2 760 zł VAT. Moim zdaniem to dobre ćwiczenie na uważne czytanie deklaracji, bo P_48 pokazuje już łączny VAT naliczony do odliczenia, razem z zakupami pozostałymi, a nie tylko inwestycyjnymi. W księgowości dobra praktyka jest taka, żeby zawsze najpierw ustalić, jakiego rodzaju zakupu dotyczy pytanie, a dopiero potem wybierać odpowiednie pole deklaracji.
Najczęstszy błąd w tym zadaniu polega na pomyleniu różnych pól deklaracji JPK_V7M, które na pierwszy rzut oka wszystkie dotyczą VAT albo zakupów, ale mają zupełnie inne znaczenie. Kwota 181,00 zł odnosi się do podatku naliczonego od pozostałych towarów i usług, czyli pola P_43. To mogą być na przykład zakupy materiałów biurowych, usług telefonicznych czy innych bieżących kosztów działalności. Nie są to jednak zakupy inwestycyjne, bo te w deklaracji są pokazane osobno jako nabycia zaliczane do środków trwałych. Kwota 2 941,00 zł z pola P_48 oznacza łączną wysokość podatku naliczonego do odliczenia. Ona powstaje tutaj z sumy 2 760 zł i 181 zł, więc obejmuje zarówno zakupy inwestycyjne, jak i pozostałe. Gdy pytanie dotyczy tylko zakupów inwestycyjnych, nie wolno brać sumy całego podatku naliczonego, bo wynik będzie za szeroki. Z kolei 756,00 zł to nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, czyli efekt rozliczenia VAT za dany okres. To już nie jest informacja o podatku z konkretnego rodzaju zakupu, tylko o saldzie rozliczenia z urzędem skarbowym. Z mojego doświadczenia takie pomyłki biorą się z czytania tylko nagłówka kwoty, bez sprawdzenia symbolu pola. W deklaracjach VAT symbole P_40, P_41, P_42 i P_43 są bardzo ważne, bo rozdzielają zakupy inwestycyjne od zwykłych bieżących zakupów. W praktyce księgowej takie rozróżnienie ma znaczenie także przy kontroli rejestru VAT, ewidencji środków trwałych oraz poprawności pliku JPK.