Kwota nadwyżki podatku należnego nad naliczonym na podstawie rejestrów zakupów i sprzedaży VAT za maj wynosi
Rejestr zakupów VAT – maj (fragment)
| Zakup związany ze sprzedażą opodatkowaną | ||
|---|---|---|
| Wartość zakupu brutto zł | Wartość netto zł | Kwota VAT zł |
| 9 594,00 | 7 800,00 | 1 794,00 |
Rejestr sprzedaży VAT – maj (fragment)
| Sprzedaż opodatkowana | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Wartość brutto zł | Stawka 23% | Stawka 8% | Stawka 5% | |||
| wartość netto zł | kwota VAT zł | wartość netto zł | kwota VAT zł | wartość netto zł | kwota VAT zł | |
| 36 900,00 | 30 000,00 | 6 900,00 | ||||
| 5 400,00 | 5 000,00 | 400,00 | ||||
A. 5 906,00 zł
B. 5 506,00 zł
C. 6 900,00 zł
D. 7 300,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, czerwiec 2024 (arkusz A.65-SG-24.06): Zadanie unieważnione przez CKE (pytało o nadwyżkę naliczonego, której w danych nie ma) - poprawiono treść na nadwyżkę podatku należnego i klucz.
W tym zadaniu trzeba porównać VAT należny ze sprzedaży z VAT naliczonym z zakupów. VAT należny to podatek, który firma wykazuje od sprzedaży opodatkowanej. Z rejestru sprzedaży za maj mamy dwie pozycje: przy stawce 23% kwota VAT wynosi 6 900,00 zł, a przy stawce 8% kwota VAT wynosi 400,00 zł. Razem VAT należny wynosi więc 6 900,00 zł + 400,00 zł = 7 300,00 zł. Następnie bierzemy VAT naliczony z rejestru zakupów, czyli 1 794,00 zł. Ponieważ pytanie dotyczy nadwyżki podatku należnego nad naliczonym, odejmujemy: 7 300,00 zł - 1 794,00 zł = 5 506,00 zł. To jest kwota do zapłaty do urzędu skarbowego, o ile nie ma innych korekt, ulg albo przeniesień z poprzednich okresów. Moim zdaniem to jedno z tych zadań, gdzie najważniejsze jest spokojne czytanie tabeli, bo dane netto i brutto są trochę kuszące, ale do rozliczenia VAT bierzemy konkretnie kwoty VAT. W praktyce księgowej taki schemat stosuje się przy sporządzaniu JPK_V7: sumuje się VAT należny ze sprzedaży, sumuje VAT naliczony z zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną, a potem ustala wynik rozliczenia.
W tym przykładzie łatwo pomylić kilka pojęć, bo w tabelach występują wartości brutto, netto i same kwoty VAT. Do ustalenia nadwyżki podatku należnego nad naliczonym nie porównuje się wartości brutto sprzedaży z wartością brutto zakupów, ani nie bierze się wyłącznie jednej stawki podatku. Trzeba najpierw zebrać cały VAT należny ze sprzedaży. W rejestrze sprzedaży są dwie kwoty podatku: 6 900,00 zł od sprzedaży opodatkowanej stawką 23% oraz 400,00 zł od sprzedaży opodatkowanej stawką 8%. Razem daje to 7 300,00 zł VAT należnego. Sama kwota 6 900,00 zł jest więc niepełna, bo pomija sprzedaż opodatkowaną stawką 8%. Z kolei 7 300,00 zł pokazuje tylko podatek od sprzedaży, ale nie jest jeszcze kwotą do zapłaty, bo przedsiębiorca ma prawo odliczyć VAT naliczony z zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną. W tym zadaniu VAT naliczony wynosi 1 794,00 zł i dokładnie ta kwota znajduje się w rejestrze zakupów. Dopiero różnica 7 300,00 zł - 1 794,00 zł daje 5 506,00 zł. Wynik 5 906,00 zł wskazuje raczej na błąd rachunkowy albo przepisanie niewłaściwej kwoty podatku naliczonego. Z mojego doświadczenia takie pomyłki pojawiają się, gdy ktoś liczy VAT ponownie z kwot netto, zamiast korzystać z gotowych kolumn rejestru, albo gdy pomija jedną z pozycji sprzedażowych. Dobra praktyka księgowa jest taka: osobno sumujemy VAT należny, osobno VAT naliczony, a dopiero na końcu ustalamy saldo rozliczenia z urzędem skarbowym.