Tabela zawiera wybrane informacje wykazane przez podatnika w części deklaracyjnej pliku JPK_V7M. Ile wynosi wykazany w deklaracji podatek naliczony?
| Pozycje | Podstawa opodatkowania w zł | Wartość netto w zł | Podatek VAT w zł |
| Dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 23% | 280,00 | – | 64,00 |
| Nabycie towarów i usług pozostałych | – | 234,00 | 54,00 |
| Kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego | – | – | 10,00 |
A. 54,00 zł
B. 10,00 zł
C. 64,00 zł
D. 118,00 zł
Opracowane na podstawie zadania CKE, czerwiec 2015 (arkusz A.65-X-15.05): Deklarację VAT-7 zastąpiono częścią deklaracyjną pliku JPK_V7M (od 2020 r.).
W tej tabeli podatek naliczony wynosi 54,00 zł, ponieważ jest to VAT wynikający z zakupów, czyli z pozycji Nabycie towarów i usług pozostałych. W rozliczeniu VAT trzeba rozróżnić dwie strony: podatek należny, który powstaje przy sprzedaży, oraz podatek naliczony, który podatnik może odliczyć z faktur zakupowych, o ile zakupy służą czynnościom opodatkowanym. Tutaj sprzedaż krajowa opodatkowana stawką 23% daje podatek należny 64,00 zł. Zakupy pozostałe mają wartość netto 234,00 zł i VAT 54,00 zł, więc właśnie ta kwota jest podatkiem naliczonym wykazanym w deklaracji. Kwota 10,00 zł to już wynik rozliczenia z urzędem skarbowym: 64,00 zł podatku należnego minus 54,00 zł podatku naliczonego daje 10,00 zł do wpłaty. Moim zdaniem to jest jedno z ważniejszych praktycznych rozróżnień w JPK_V7M, bo w pracy księgowej łatwo pomylić kwotę podatku z kwotą zobowiązania. Dobra praktyka jest taka, żeby najpierw osobno sprawdzić rejestr sprzedaży VAT i rejestr zakupu VAT, a dopiero potem patrzeć na wynik deklaracji.
W tym zadaniu najważniejsze jest odróżnienie podatku naliczonego od innych kwot widocznych w części deklaracyjnej JPK_V7M. Kwota 10,00 zł nie jest podatkiem naliczonym, tylko zobowiązaniem wobec urzędu skarbowego. Powstaje ona dopiero po rozliczeniu podatku należnego ze sprzedaży i podatku naliczonego z zakupów. Skoro podatek należny wynosi 64,00 zł, a podatek naliczony 54,00 zł, to do zapłaty pozostaje 10,00 zł. To jest wynik, a nie składnik zakupowy. Kwota 64,00 zł też nie pasuje, bo dotyczy sprzedaży krajowej opodatkowanej stawką 23%, czyli jest podatkiem należnym. Podatnik nalicza go klientowi i wykazuje po stronie sprzedaży. Z kolei 118,00 zł wygląda jak mechaniczne dodanie 64,00 zł i 54,00 zł, ale w VAT co do zasady nie sumuje się podatku należnego i naliczonego jako jednej kwoty do deklaracji. One mają przeciwne funkcje: należny zwiększa zobowiązanie, a naliczony je pomniejsza. Typowy błąd polega na tym, że ktoś patrzy tylko na kolumnę Podatek VAT i wybiera wartość, która wydaje się większa albo końcowa, bez analizy znaczenia pozycji. W praktyce księgowej trzeba czytać opis wiersza, bo sama liczba nie wystarcza. W JPK_V7M zakupy pozostałe są ujmowane po stronie podatku naliczonego, dlatego właściwą kwotą jest 54,00 zł.