Sara Kowalska uzyskuje dochody z pracy z tytułu umowy o pracę w spółce z o. o. Drama. W opisanej sytuacji
A. Sara Kowalska jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a spółka z o.o. Drama to płatnik tego podatku
B. Sara Kowalska jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, a spółka z o.o. Drama to podatnik tego podatku
C. Sara Kowalska i spółka z o.o. Drama, to podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
D. Sara Kowalska i spółka z o.o. Drama, to płatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych
Pytanie z egzaminu CKE, październik 2013 (arkusz A.65-X-13.10).
W tej sytuacji dobrze rozróżniono dwie role: podatnika i płatnika. Sara Kowalska, jako osoba fizyczna uzyskująca przychód ze stosunku pracy, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, czyli PIT. To jej dochód jest opodatkowany i to ona ostatecznie rozlicza się z fiskusem, zwykle w rocznym zeznaniu podatkowym. Spółka z o.o. Drama występuje natomiast jako płatnik PIT, bo jako pracodawca ma obowiązek obliczyć zaliczkę na podatek od wynagrodzenia, pobrać ją z pensji pracownika i przekazać do urzędu skarbowego. W praktyce dział kadr i płac nalicza wynagrodzenie brutto, składki ZUS, koszty uzyskania przychodu, kwotę zmniejszającą podatek jeśli ma zastosowanie, a potem wylicza zaliczkę PIT. Moim zdaniem to jedno z ważniejszych rozróżnień w płacach, bo często myli się osobę, której dochód jest opodatkowany, z podmiotem technicznie wykonującym obowiązki wobec urzędu. Dobra praktyka kadrowo-płacowa to prawidłowe ujęcie tych danych na liście płac, terminowa wpłata zaliczek oraz sporządzenie informacji PIT-11 dla pracownika i deklaracji rocznych związanych z pobranymi zaliczkami.
W tym pytaniu najłatwiej pomylić pojęcia podatnik i płatnik, bo oba dotyczą tego samego podatku, ale znaczą coś innego. Podatnikiem PIT jest osoba fizyczna, której dochód podlega opodatkowaniu. Przy umowie o pracę będzie to pracownik, czyli Sara Kowalska. To jej wynagrodzenie jest źródłem przychodu ze stosunku pracy i to ona, jako osoba fizyczna, rozlicza swój roczny podatek dochodowy. Spółka z o.o. Drama nie staje się przez to podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, bo spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest osobą prawną i co do zasady rozlicza własne dochody w podatku CIT, a nie PIT. W stosunku do wynagrodzeń pracowników pełni jednak funkcję płatnika, czyli wykonuje obowiązki techniczne i prawne założone przez przepisy: oblicza zaliczkę na PIT, pobiera ją z wynagrodzenia i wpłaca do urzędu skarbowego. Błędne jest więc myślenie, że skoro firma przekazuje pieniądze do urzędu, to jest podatnikiem PIT od pensji pracownika. Ona tylko pobiera cudzy podatek, mówiąc trochę prościej. Tak samo nietrafne jest założenie, że pracownik jest płatnikiem własnego PIT z etatu, bo przy stosunku pracy ten obowiązek na bieżąco wykonuje pracodawca. Z mojego doświadczenia wynika, że w zadaniach z kadr i płac warto zawsze zapytać: czyj dochód jest opodatkowany oraz kto ma obowiązek obliczyć i odprowadzić zaliczkę. Ta metoda szybko prowadzi do poprawnego wniosku.